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新企業(yè)所得稅法及實施條例的主要變化及現(xiàn)實意義
摘要：2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法及實施條例(以下簡稱新稅法)與舊稅法存在很大差異，其特色集中體現(xiàn)在“四個統(tǒng)一、兩個過渡和一個特別納稅調(diào)整”，改變了內(nèi)外資企業(yè)從事經(jīng)濟活動的稅收環(huán)境，對其稅務(wù)處理實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，對企業(yè)的成長和國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)只有對新舊稅法的重點差異進行分析比較，才能深入理解和把握新稅法的主要變化，有利于充分發(fā)揮新稅法的積極作用。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；實施條例；變化；現(xiàn)實意義
2007年3月16日，十屆全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，2007年12月6日國務(wù)院公布了企業(yè)所得稅法實施條例，2008年1月1日起施行。新稅法統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)、統(tǒng)一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策并建立“產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”新稅收優(yōu)惠體系，并對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來做出了特別納稅調(diào)整的具體規(guī)定，同時規(guī)定了兩個過渡，即對部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策、對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施。本文主要從對新稅法的主要變化和現(xiàn)實意義進行了分析和探討。
一、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的主要變化分析
加入世貿(mào)組織后，內(nèi)資企業(yè)積極融入到世界經(jīng)濟體系中，隨著新會計準則的頒布實施，舊稅法已無法滿足企業(yè)經(jīng)濟管理的需要，針對其不足，新稅法主要在以下方面進行了重大變動：
(一)適用范圍的變化
舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實行分別對待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國民待遇”。新稅法實現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。
(二)稅率的變化
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問題。舊稅法對內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤水平對內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時對一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。
(三)收入確認方面的變化
舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，對不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計算。
(四)稅前扣除項目的變化
新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對工資薪金、三項職工經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等稅前扣除項目的扣除辦法和標準，簡化nr所得稅核算方法。如：
1、工資薪金和三項職工經(jīng)費
舊稅法規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，實行據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念；將三項經(jīng)費的計稅依據(jù)由“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費的計提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過的部分。
2、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費
舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對內(nèi)資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費采用不同的比例進行扣除，并可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰；將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起進行計算，準予扣除不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，對超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3、公益性捐贈
舊稅法按具體受益對象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，統(tǒng)一按利潤總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進行扣除相比，實質(zhì)上擴大了捐贈稅前扣除的基數(shù)和比例。
(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化
新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不論其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實扣除，同時按支付給殘疾職211211資的100％加計扣除。
(六)新增反避稅條款
新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。同時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進行調(diào)整。
二、實施新所得稅法及其實施條例的現(xiàn)實意義
新稅法進一步規(guī)范了我國的經(jīng)濟環(huán)境，其多項變化對內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為所有市場參與者提供一個更透明、更穩(wěn)定及更具預見度的稅制。
(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境
新稅法通過實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負擔，極大地促進了企業(yè)間的公平競爭，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境；通過將稅率由原來的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競爭力提供了更有利的條件�！ �(二)有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、減少“假外資”的政策性套利行為
由于舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對外資企業(yè)在稅收方面實行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負相對較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，帶來許多“假投資”現(xiàn)象，造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，大大減輕該現(xiàn)象。
(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平
新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負擔，影響到外資投入的積極性，但是從長遠看，不僅不會影Ⅱ向中國吸引外資的規(guī)模，相反可以通過促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機構(gòu)和投資地點等，積極引導外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會責任意識，這將有助于引進外資質(zhì)量的提高，改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
(四)有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級
新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標，新增了一些對環(huán)境保護、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進我國國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
(五)有利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入
新稅法提高了公益性捐贈的計稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進慈善事業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的社會責任感，促使其積極回報社會。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時進行公益性捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的社會利益，有助于引導企業(yè)積極參與社會公益事業(yè)，大大減輕國家的財政和經(jīng)濟壓力。
(六)將反避稅制度化有助于加強稅收征管工作
新稅法進一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預約定價立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風險和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強了反避稅制度的權(quán)威性。
新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實意義，加快我國技術(shù)進步的腳步，促使國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。
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