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論單位本錢彈性預(yù)算制度建設(shè)
通常，只對制造用度或產(chǎn)品總本錢編制彈性預(yù)算，而對單位本錢預(yù)算則采用固定預(yù)算編制。實(shí)在，單位本錢同樣隨業(yè)務(wù)量變動而變動。在當(dāng)前市場供需多變，企業(yè)以銷定產(chǎn)，產(chǎn)銷隨市場變動的情況下，采用彈性預(yù)算方法編制單位本錢預(yù)算，有益于加強(qiáng)本錢控管及其績效考評，企業(yè)應(yīng)考慮將其納進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制框架內(nèi)。 單位本錢彈性預(yù)算的特點(diǎn) 單位本錢彈性預(yù)算是在實(shí)行制造本錢法產(chǎn)品本錢時(shí)，按單位變動本錢和不同產(chǎn)銷量下單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ū惧X匯總編制的不同產(chǎn)銷量下的單位本錢預(yù)算。單位本錢彈性預(yù)算與總本錢彈性預(yù)算都是在本錢分解為固定本錢和變動本錢的基礎(chǔ)上按不同產(chǎn)銷量編制的本錢預(yù)算。由于總本錢與單位本錢在產(chǎn)銷量變動下的本錢性態(tài)表現(xiàn)形式不同，因此，它們所反映的不同產(chǎn)銷量下的本錢變動呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。 在總本錢彈性預(yù)算中，固定本錢不隨產(chǎn)銷量變動而變動，變動本錢則隨產(chǎn)銷量增減而成正比例變動，總本錢隨產(chǎn)銷量增減而增減，但變動比例低于產(chǎn)銷量增減變動比例�！ ≡趩挝槐惧X彈性預(yù)算中，固定本錢隨產(chǎn)銷量增減而成反比例變動，變動本錢不隨產(chǎn)銷量變動而變動，單位本錢則隨產(chǎn)銷量增加而減少，隨產(chǎn)銷量減少而增加，但變動比例低于產(chǎn)銷量變動比例。 單位本錢彈性預(yù)算的 單位本錢彈性預(yù)算可以按相關(guān)業(yè)務(wù)量和所反映本錢的范圍不同，分作與產(chǎn)量相聯(lián)系的單位制造本錢彈性預(yù)算和與銷量相聯(lián)系的單位銷售本錢彈性預(yù)算、單位營業(yè)本錢彈性預(yù)算�！ �1.單位制造本錢彈性預(yù)算。該預(yù)算反映制造過程中單位產(chǎn)品本錢在不同產(chǎn)量下的耗費(fèi)水平，主要用于制造過程的本錢控制和本錢。 2.單位銷售本錢彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在產(chǎn)品銷售利潤形成中單位產(chǎn)品在不同銷量下的耗費(fèi)水平，它不但用于產(chǎn)品銷售本錢的控制和分析，還可用于產(chǎn)品銷售利潤彈性預(yù)算的編制�！ �3.單位營業(yè)本錢彈性預(yù)算。該預(yù)算反映在營業(yè)利潤形成中單位產(chǎn)品在不同銷量下的耗費(fèi)水平，它不但用于營業(yè)本錢的控制和分析，還可用于營業(yè)利潤彈性預(yù)算的編制�！ 【幹茊挝槐惧X彈性預(yù)算需要在本錢性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按彈性產(chǎn)銷量下單位產(chǎn)品本錢計(jì)算公式計(jì)算不同產(chǎn)銷量下的單位本錢。這些公式是： 彈性產(chǎn)量下單位制造本錢=單位變動制造本錢 彈性產(chǎn)量下單位固定制造用度 彈性銷量下單位銷售本錢=一定產(chǎn)量下單位制造本錢 單位銷售稅 單位變動銷售費(fèi) 彈性銷量下單位固定銷售費(fèi) 彈性銷量下單位營業(yè)本錢=彈性銷量下單位銷售本錢 彈性銷量下單位治理費(fèi) 彈性銷量單位財(cái)務(wù)費(fèi) 例如，某企業(yè)單位制造本錢彈性預(yù)算和現(xiàn)行損益計(jì)算模式下單位銷售本錢和單位營業(yè)本錢彈性預(yù)算（二預(yù)算合一）編制如下： 編制單位本錢彈性預(yù)算的意義 1.為編制彈性利潤預(yù)算提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)增銷，進(jìn)步規(guī)模效益。依據(jù)單位本錢彈性預(yù)算，在價(jià)格一定的條件下，可以編制不同銷能下的彈性利潤預(yù)算。例如企業(yè)在單位售價(jià)200元，產(chǎn)能100%，單位制造本錢110.11的情況下，可以編制利潤彈性預(yù)算如下： 由于單位產(chǎn)品本錢（含單位制造本錢、單位銷售本錢、單位營業(yè)本錢）中固定本錢具有與產(chǎn)量（銷量）增減成反比例變動的特點(diǎn)，因此，可以通過增加產(chǎn)量（銷量）來降低單位產(chǎn)品中固定本錢，從而降低單位產(chǎn)品本錢，在價(jià)格不變的條件下實(shí)現(xiàn)效益的進(jìn)步。依據(jù)單位本錢彈性預(yù)算編制的利潤彈性預(yù)算，能為經(jīng)營者正確提供每增產(chǎn)增銷一定幅度由于單位本錢降低使企業(yè)效益進(jìn)步的數(shù)額，這無疑將促進(jìn)企業(yè)努力增產(chǎn)增銷，進(jìn)步規(guī)模效益。 2.為企業(yè)目標(biāo)利潤猜測提供依據(jù)，進(jìn)步目標(biāo)利潤猜測的性。目標(biāo)利潤可以用多種方法猜測，但經(jīng)營者從把握銷售與利潤關(guān)系、有利企業(yè)經(jīng)營治理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產(chǎn)品盈利額=目標(biāo)利潤”的計(jì)算公式進(jìn)行猜測。是，實(shí)踐中經(jīng)營者往往忽略“不同產(chǎn)銷量下單位本錢不同因而單位產(chǎn)品盈利額不同”這一事實(shí)，從而了猜測的正確性。單位本錢彈性預(yù)算和依據(jù)單位本錢彈性預(yù)算編制的利潤彈性預(yù)算，則為聯(lián)系銷量科學(xué)地猜測計(jì)劃期一定銷量下的利潤提供了可能�！ ±�，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，只銷售了3，600T，計(jì)劃期預(yù)計(jì)產(chǎn)量仍為5，000T，但銷售可增至6，000T.利用上述利潤彈性預(yù)算，可知該企業(yè)單位銷售本錢將由147.78降至140.31，單位產(chǎn)品銷售利潤將由52.22增至59.69，單位產(chǎn)品營業(yè)利潤將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計(jì)劃期應(yīng)以銷量6，000T時(shí)相應(yīng)的單位本錢和單位產(chǎn)品盈利額資料為依據(jù)來猜測目標(biāo)利潤（其產(chǎn)品銷售利潤為358，140.00，營業(yè)利潤為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產(chǎn)銷情況下的單位本錢和單位產(chǎn)品盈利額為依據(jù)，進(jìn)行目標(biāo)利潤猜測�！ �3.為不同產(chǎn)銷量下的單位本錢水平提供標(biāo)準(zhǔn)，有利于加強(qiáng)產(chǎn)品本錢控制。單位本錢預(yù)算在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)本錢制企業(yè)里就是標(biāo)準(zhǔn)本錢。西方財(cái)務(wù)本錢預(yù)算中的單位本錢往往只按變動本錢編制，而我國在實(shí)行制造本錢法產(chǎn)品本錢既含變動本錢又含固定本錢的情況下，標(biāo)準(zhǔn)本錢用固定預(yù)算法編制，并只夸大其是正常情況下（“已達(dá)生產(chǎn)技術(shù)水平”和“有效治理”條件下）應(yīng)該達(dá)到的單位產(chǎn)品目標(biāo)本錢，忽略了不同產(chǎn)銷量下標(biāo)準(zhǔn)本錢也應(yīng)有所不同的事實(shí)�！ ”惧X預(yù)算的單位本錢只按變動本錢編制，是由于企業(yè)用變動本錢法進(jìn)行本錢。在變動本錢法下，產(chǎn)品本錢只包括變動本錢，而單位本錢中變動本錢在不同產(chǎn)量下是一定的，即不隨產(chǎn)量變動而變動，所以，單位本錢預(yù)算（即標(biāo)準(zhǔn)本錢）不需按不同產(chǎn)量彈性編制。 我國本錢計(jì)算實(shí)行“制造本錢法”，產(chǎn)品本錢不僅包括變動本錢，還包括固定本錢，這樣，在產(chǎn)銷量變動時(shí)，單位本錢（含單位銷售本錢、單位營業(yè)本錢）就將隨產(chǎn)銷量變動而變動。假如仍用固定預(yù)算編制單位本錢預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)本錢），在實(shí)際產(chǎn)銷量與計(jì)劃產(chǎn)銷量不同時(shí)，預(yù)算產(chǎn)銷量的單位本錢與實(shí)際產(chǎn)銷量的單位本錢就將失往可比基礎(chǔ)，因而，不利于產(chǎn)品本錢的控制。使用彈性預(yù)算方法編制彈性單位本錢（彈性標(biāo)準(zhǔn)本錢），則可剔除產(chǎn)銷量變動的，為單位本錢的控制提供不同產(chǎn)銷量下多種本錢標(biāo)準(zhǔn)，因而會在事前規(guī)劃各項(xiàng)本錢支出限額上限制不公道開支，事中檢查糾偏上使本錢控制更加有效�！ �4.為不同產(chǎn)銷量下本錢提供正確對比標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)步企業(yè)本錢分析的正確性。對企業(yè)報(bào)告期本錢進(jìn)行分析，有一個(gè)單位本錢與所屬產(chǎn)銷量的配比。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品制造本錢降低情況分析時(shí)計(jì)算單位本錢變動影響值，進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤分析時(shí)計(jì)算單位銷售本錢變動影響值，以及進(jìn)行主要產(chǎn)品單位本錢分析時(shí)計(jì)算預(yù)算與實(shí)際差異，所用的預(yù)算單位本錢與實(shí)際單位本錢必須同屬一個(gè)產(chǎn)銷量（即實(shí)際產(chǎn)銷量）。假如不是這樣，就要影響分析結(jié)果的正確性。單位本錢彈性預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)本錢彈性預(yù)算）為產(chǎn)銷量與本錢的配比提供了可能，從而進(jìn)步了分析的正確性。例如，上述企業(yè)報(bào)告期產(chǎn)量5，000T，原計(jì)劃銷售4，800T，單位銷售本錢143.11，實(shí)際銷售3，600T，單位銷售本錢145.00，在進(jìn)行產(chǎn)品銷售利潤分析時(shí)傳統(tǒng)方法是： 實(shí)際銷售利潤=3，600×（200-145）=198，000 計(jì)劃銷售利潤=4，800×（200-143.11）=273，032 銷售利潤實(shí)際與計(jì)劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032 其中： 銷量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268 單位本錢升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804 該例對單位本錢升高減少銷售利潤的評價(jià)中銷量為3，600T，而單位本錢有兩個(gè)，一個(gè)是4，800T時(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢143.11，一個(gè)是3，600T時(shí)實(shí)際單位本錢145.00，因此，這是一種不同銷量基礎(chǔ)上的單位本錢對比，如得出“實(shí)際銷量3，600T時(shí)由于單位本錢升高造成利潤減少6，804元”的分析結(jié)論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)本錢控管及其績效考評。鑒此，企業(yè)可利用單位本錢彈性預(yù)算補(bǔ)充分析如下： �、僖蛟搶�(shí)際單位本錢低于同銷量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)本錢（147.78），所以，實(shí)際單位本錢升高（145-143.11）屬公道升高； �、趯�(shí)際銷售利潤下降完全是由銷量下降引起的。如按實(shí)際銷量的標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算，銷售利潤應(yīng)為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實(shí)際單位本錢低于同銷量（3，600T）下標(biāo)準(zhǔn)本錢，使企業(yè)實(shí)際銷售利潤增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應(yīng)予肯定評價(jià)�！ 【C上所述，企業(yè)編制單位本錢彈性預(yù)算有益于加強(qiáng)本錢控管及其績效考評，故應(yīng)將其納進(jìn)彈性預(yù)算體系。【論單位本錢彈性預(yù)算制度建設(shè)】相關(guān)文章：
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