我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限分析

摘　要：在我國資本市場十多年快速的過程中，對信息表露的充分性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告表露的還不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目確認(rèn)的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告表露的內(nèi)容予以拓展，以滿足日新月異的發(fā)展的需要。　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告　表露　信息　　在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息表露的充分性提出了越來越高的要求。而現(xiàn)行的以交易為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，勢必會(huì)拒盡確認(rèn)某些固然與交易無關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。很多難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。隨著技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜；各部分、企業(yè)內(nèi)外各種利益團(tuán)體相互依靠又相互予盾。這一情況需要企業(yè)表露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所表露的信息還不能滿足各方面的需要。因此，應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告表露的內(nèi)容予以拓展。　　一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂　　由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中不可避免地存在著估計(jì)和判定：如壞賬預(yù)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過各種途徑對這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地往對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判定往重新組合和匯總。　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)告信息表露不及時(shí)　　企業(yè)幾乎天天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不中斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)本錢、傳遞本錢的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的表露只能是中斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與表露的中斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，很多會(huì)計(jì)信息已是“遠(yuǎn)遠(yuǎn)的”而失往了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息上風(fēng)的人可利用信息表露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。　　（三）側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)　　從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離———由于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過往、立足現(xiàn)在和展看未來三個(gè)環(huán)節(jié)。　　（四）財(cái)務(wù)報(bào)告信息表露的內(nèi)容不完整　　1.缺乏對衍生工具信息的表露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以表露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。固然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚未幾見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。　　2.缺乏對研究和開發(fā)信息（R＆D）的表露。我國當(dāng)前尚無關(guān)于R＆D信息表露的強(qiáng)制性專門化規(guī)定，企業(yè)對R＆D活動(dòng)的表露僅在利潤表的治理用度項(xiàng)目與其他用度項(xiàng)目一并列示，幾乎沒有任何一家企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中表露年R＆D支出數(shù)額，由于信息表露不充分，使得投資者無法對公司革新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來收益進(jìn)行客觀有效的評估。　　3.缺乏對猜測性信息的表露。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，現(xiàn)有投資者和潛伏投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些缺陷，無法對企業(yè)的未來情況作出公道的預(yù)計(jì)，因此要求編制猜測報(bào)告（報(bào)表）的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利猜測信息�！　�4.缺乏對知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、治理等軟資產(chǎn)的表露。這些資產(chǎn)對企業(yè)的影響日益重要，不表露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況�！　�5.缺乏對社會(huì)責(zé)任信息的表露。隨著產(chǎn)權(quán)概念熟悉的深進(jìn)及受托責(zé)任的擴(kuò)大化，企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，在完成其財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔(dān)著越來越多的社會(huì)責(zé)任，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、以及公益性捐贈(zèng)等。這就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映履行社會(huì)責(zé)任的情況。　　二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的表露內(nèi)容　�。ㄒ唬└母铿F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)　　1.按照需要提供實(shí)時(shí)報(bào)告。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為年度和月度來進(jìn)行編制的。知識經(jīng)濟(jì)在企業(yè)經(jīng)營治理中的作用越來越重要，企業(yè)經(jīng)營的不確定性因素日益增加。這些變化，都要求會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)有的同一格式基礎(chǔ)上，充分利用會(huì)計(jì)電算化帶來的便利條件，提供實(shí)時(shí)報(bào)告。在我國，會(huì)計(jì)電算化的普及程度已經(jīng)很廣，所以在技術(shù)上這樣做已經(jīng)不是很大。由于平時(shí)會(huì)計(jì)所處理的各種數(shù)據(jù)，都處在與機(jī)中，時(shí)間和周期的劃分已經(jīng)不再重要，當(dāng)然也不再是出具會(huì)計(jì)報(bào)表的約束條件�！　�2.增加編制全面收益報(bào)表。全面收益應(yīng)當(dāng)包括兩部分：已經(jīng)確認(rèn)并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈收益；以及已經(jīng)確認(rèn)但是沒有實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。傳統(tǒng)收益對于那些由于市場價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益，是不予確認(rèn)的。這就使得損益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒有實(shí)現(xiàn)的增值摒棄在收益計(jì)算之外，使得收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)本錢進(jìn)行錯(cuò)誤的配比。　　全面收益報(bào)表對尤其是上市企業(yè)來說，是一項(xiàng)非常重要的，我們可以鑒戒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理：擴(kuò)充收益表，以便包括財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)目標(biāo)等�！　�3.編制猜測財(cái)務(wù)報(bào)告。不可否認(rèn)，報(bào)表主要是對過往已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行，但是報(bào)表使用者還需要對未來的企業(yè)發(fā)展作出財(cái)務(wù)猜測。而，我國只要求上市企業(yè)在招股說明書和上市公告中，公布盈利猜測信息。所以，應(yīng)要求企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，同時(shí)編制猜測會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)猜測，固然不一定具有盡對的可靠性保證，但是究竟可以克服會(huì)計(jì)信息的不足，因而是會(huì)計(jì)信息表露的一個(gè)重要方面。必須留意的是，編制猜測會(huì)計(jì)報(bào)表，也要力求規(guī)范化、進(jìn)步正確性、保證及時(shí)性，并且要留意編制報(bào)表本身過程中所存在的本錢控制，防止出現(xiàn)新的報(bào)表弄虛作假行為。　�。ǘ�）其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展　　1.對衍生工具信息的表露。為滿足用戶評價(jià)衍生金融工具機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并做出相關(guān)決策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的表露報(bào)告日持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、期限、未來現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分表露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險(xiǎn)。“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，對于衍生金融工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量�！背�此之外，可以結(jié)合改進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，對公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失在“全面收益表”內(nèi)反映�！　�2.物價(jià)變動(dòng)信息的表露。借助物價(jià)變動(dòng)報(bào)告，可以不改變傳統(tǒng)的歷史本錢會(huì)計(jì)核算程序，正確反映當(dāng)時(shí)物價(jià)水平下的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和支付能力，消除因物價(jià)變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)資料的可比性，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史本錢為計(jì)量基礎(chǔ)的不足，有利于報(bào)表信息使用者進(jìn)行正確的決策�！　�3.對與開發(fā)（R＆D）信息的表露。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究和開發(fā)（R＆D）方面的大量投進(jìn)是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與增長的主要?jiǎng)恿χ�一。R＆D在企業(yè)未來業(yè)績提升中的重要性已越來越引起人們的普遍關(guān)注。因此，我國上市公司應(yīng)在表外增加對R＆D信息的具體揭示，年報(bào)或中報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)表露當(dāng)期R＆D支出的具體數(shù)額，在不導(dǎo)致競爭上風(fēng)喪失的條件下盡可能表露研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況�！　�4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的表露。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)會(huì)計(jì)要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而充分滿足其知情和決策需要。相關(guān)的信息使用者，如投資者將關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種，貿(mào)易銀行將關(guān)注企業(yè)由環(huán)境題目可能引發(fā)的潛伏的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，政府及公眾有權(quán)知道企業(yè)對于環(huán)境資源所作出的損害或者貢獻(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過表內(nèi)增加項(xiàng)目或增加附表（如環(huán)境本錢明細(xì)表）或采取附注等其它形式表露，均是可行的選擇。題目是有關(guān)治理部分應(yīng)盡快制訂準(zhǔn)則對此加以規(guī)范，以保障信息表露的可比性�！　�5.社會(huì)責(zé)任信息的表露。主要反映企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會(huì)活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。具體包括：企業(yè)對職工的社會(huì)責(zé)任，如職工的勞動(dòng)報(bào)酬和集體福利、健康安全保護(hù)等；企業(yè)對社會(huì)和本地區(qū)的社會(huì)責(zé)任，如企業(yè)對、等公益事業(yè)的贊助與捐贈(zèng)，對市政建設(shè)等方面提供的援助等；企業(yè)對消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任，如因產(chǎn)品質(zhì)量題目對被害消費(fèi)者所支付的用度、產(chǎn)品“三包”用度等，以滿足使用者對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。　　6.人力資源價(jià)值及其表露。在知識經(jīng)濟(jì)，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要地位和作用已越來越明顯。然而，界對于人力資源的確認(rèn)和計(jì)量一直爭論不休，尚未達(dá)成一致的觀點(diǎn)，實(shí)務(wù)界也鮮有良好的經(jīng)驗(yàn)。在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操縱成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)表露是一項(xiàng)明智的選擇。我國上市公司現(xiàn)階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式表露貨幣計(jì)量所不能提供的非貨幣性人力資源信息，如員工受教育水平、知識水平、工作經(jīng)驗(yàn)、專門技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理職員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據(jù)�！　�7.其它非財(cái)務(wù)信息的表露。這類信息包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績信息，主要提供治理部分在生產(chǎn)和經(jīng)營方面取得的各種業(yè)績和采取的措施；企業(yè)治理部分對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)治理部分的計(jì)劃，將實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前表露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較以及與計(jì)劃進(jìn)行比較；有關(guān)股東和治理職員的信息，主要就董事、大股東、治理職員的酬金等情況以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行說明；遠(yuǎn)景性信息，即企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、主要競爭對手及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。　�。�　　1.林鐘高，章鐵生等。公司治理與公司會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)治理出版社　　2.嚴(yán)行方。如何看透財(cái)務(wù)報(bào)表。石油出版社

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