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有關(guān)我國(guó)新準(zhǔn)則要素定義與會(huì)計(jì)等式的思考
摘要：我國(guó)在新準(zhǔn)則中對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行了重新定義，但新的定義與會(huì)計(jì)等式出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的狀況，本文就這一狀況進(jìn)行了探討并提出了改進(jìn)的建議，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該提高利得和損失在新準(zhǔn)則中的地位，對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。關(guān)鍵詞：收入費(fèi)用利潤(rùn)
0引言
準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)要素定義，能更好地聯(lián)系理論和實(shí)踐，更好地使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量具有實(shí)踐上的可操作性（葛家澍1996）。2006年2月我國(guó)財(cái)政部公布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行。在新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行了新的定義，距今新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)行了三年多，關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究非常多，但是很少有人對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中各要素的定義進(jìn)行深入的研究。眾所周知，會(huì)計(jì)基本等式為資產(chǎn)=負(fù)債 所有者權(quán)益，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的等式，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，它是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的等式，是由上一等式擴(kuò)展而來，也稱為利潤(rùn)表等式。筆者在學(xué)習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義和利潤(rùn)表等式是矛盾的，引起了筆者對(duì)這一問題的進(jìn)一步思考。
1新準(zhǔn)則對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的界定
新準(zhǔn)則中的收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)定義，我們可以看出收入具有以下幾方面的特征：
1.1收入是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的。所謂日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。
1.2收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。也就是說由所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。
1.3收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。這點(diǎn)是為了區(qū)分那些帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的收入但沒有增加所有者權(quán)益的活動(dòng)不應(yīng)確認(rèn)為收入，例如借款費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。同樣根據(jù)費(fèi)用的定義我們可以看出費(fèi)用的幾個(gè)特征：①費(fèi)用是企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的，這點(diǎn)和收入是對(duì)應(yīng)的。②費(fèi)用是向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這就把企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)排除在了費(fèi)用的定義之外。③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。只有導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能確認(rèn)為費(fèi)用。
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。這里又出現(xiàn)了利得和損失的概念。在新基本準(zhǔn)則中，利得是指“由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。損失則指“由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。
從這里我們可以得出如下等式：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失
2要素定義與會(huì)計(jì)等式的矛盾性分析
從上面對(duì)收入、費(fèi)用的定義可以看出，收入和費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)不僅包括日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也包括非日�；顒�(dòng)，例如固定資產(chǎn)的處理等。在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)處理產(chǎn)生的收益和損失計(jì)入了“利得”和“損失”項(xiàng)目。
我們?cè)谇懊嫣岬嚼麧?rùn)表等式為：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用
根據(jù)新準(zhǔn)則中利潤(rùn)的定義得：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失
從這我們可以看到，同樣是關(guān)于利潤(rùn)的等式，但卻是不同的表現(xiàn)形式，那么哪一個(gè)是正確的呢？
大家可以看出兩個(gè)等式的差異在于利得和損失。“利得”和“損失”是我國(guó)為了在新準(zhǔn)則中體現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的精神首次引入的概念。但并未將其作為單獨(dú)的要素列示。通過對(duì)兩者定義的分析可以得出利得和損失的內(nèi)容包括：直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得和損失、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。直接計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得和損失是指那些不計(jì)入當(dāng)期損益的、由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。這部分利得和損失以資本公積來核算，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其余的利得和損失則直接計(jì)入當(dāng)期損益，具體為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，反映在利潤(rùn)表中。
在未引入“利得”和“損失”概念前，我國(guó)的收入和費(fèi)用概念和現(xiàn)在相比是廣義的。以前的收入和費(fèi)用既包括企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，也包括非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同樣，費(fèi)用也包括日常的經(jīng)濟(jì)利益的流出和非日常的經(jīng)濟(jì)利益的流出。那么現(xiàn)在的新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”的概念，我們應(yīng)該如何來解決這種矛盾呢？
3矛盾的解決方法
之所以出現(xiàn)這種不協(xié)
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