醫(yī)院全面成本管理的會計素養(yǎng)探析

醫(yī)院全面成本管理的會計素養(yǎng)探析

　　【摘要】現(xiàn)代醫(yī)院間的競爭日益加劇，實施醫(yī)院全面成本管理成為提升競爭力的重要工作。基于對醫(yī)院全面成本管理特點的分析，提出成本會計應(yīng)具有良好的會計理論知識技能、適應(yīng)國際和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，并具備良好的人本素養(yǎng)和心理素養(yǎng)。進(jìn)一步探討了對會計教育的啟示。

　　【關(guān)鍵詞】全面成本管理；會計素養(yǎng)；會計教育。

　　當(dāng)前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質(zhì)。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉(zhuǎn)變?yōu)槿�面成本管理。目前，全面成本管理中的成本目�?biāo)管理、價值過程和質(zhì)量成本管理開始運(yùn)用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的成本管理各有其特點�；�于醫(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。

　　1.醫(yī)院成本管理的特點。

　　1.1 對科技領(lǐng)域滲透性強(qiáng)。

　　在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導(dǎo)致醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務(wù)的科技水平，加強(qiáng)對技術(shù)領(lǐng)域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務(wù)項目設(shè)計中，醫(yī)療專家、技術(shù)人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術(shù)，而且要把技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與成本計算結(jié)合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。

　　1.2 患者參與成本管理。

　　在醫(yī)院實施全面成本管理， 除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運(yùn)營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進(jìn)行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。

　　1.3 重視發(fā)展的可持續(xù)性。

　　醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)院環(huán)境設(shè)施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導(dǎo)向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量為基礎(chǔ)來決策開發(fā)新醫(yī)療服務(wù)項目。

　　2.成本會計素養(yǎng)。

　　2.1 良好的會計理論知識技能。

　　成本管理是通過對成本運(yùn)行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認(rèn)識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設(shè)計，實現(xiàn)更有效的成本管理［ 2］。

　　2.2 適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的要求。

　　知識經(jīng)濟(jì)是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟(jì)的一體化［3］，強(qiáng)調(diào)科學(xué)技術(shù)是推動經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟(jì)的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質(zhì)資源有關(guān)的業(yè)務(wù)，例如以服務(wù)為主導(dǎo)的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導(dǎo)的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務(wù)有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)金融和虛擬經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務(wù)各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化改變著經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)，例如軟件、光盤等盡管需要物質(zhì)作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質(zhì)材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。

　　2.3 適應(yīng)國際成本管理的變化趨勢。

　　計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展， 使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內(nèi)流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術(shù)將不斷得到應(yīng)用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準(zhǔn)則和實務(wù)的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學(xué)科。例如，質(zhì)量成本作為一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理新學(xué)科，其發(fā)展的重點就在于質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量和報告。一般來講，質(zhì)量成本由5 大類構(gòu)成：預(yù)防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關(guān)注，例如會計實務(wù)的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準(zhǔn)則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應(yīng)逐漸發(fā)展起應(yīng)對新的會計成本目標(biāo)以及應(yīng)對會計全球化的素養(yǎng)。

　　2.4 重視提升會計人本素養(yǎng)。

　　醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學(xué)儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟(jì)下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認(rèn)識，并深刻理解相關(guān)的成本計劃，增強(qiáng)實施成本管理的責(zé)任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標(biāo)的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標(biāo)主觀性太強(qiáng)，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運(yùn)營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。

　　2.5 完善會計心理素養(yǎng)。

　　在醫(yī)院實施全面成本管理過程中，成本會計人員不可避免地面臨不確定性的問題情境。會計心理素養(yǎng)，尤其是道德人格的形成有利于提高醫(yī)院全面成本管理的效果。會計的心理素養(yǎng)主要包含：①正確認(rèn)知的能力。能夠客觀認(rèn)識成本會計任務(wù)，進(jìn)行倫理推理。②良好的情緒情感智力。能夠在醫(yī)院風(fēng)險和收益都極大化發(fā)展的情況下，從關(guān)注短期利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殚L期的價值創(chuàng)造， 引導(dǎo)醫(yī)院管理清晰地把握價值動因，進(jìn)行以價值為基礎(chǔ)的決策。③豐沛的心理動力。例如積極的價值觀和人生觀、強(qiáng)烈的成就動機(jī)和優(yōu)良的意志品質(zhì)。這些品質(zhì)保障了會計人員具有較強(qiáng)的工作主動性、創(chuàng)造性和充分挖掘降低成本的潛力。④會計職業(yè)道德人格。包括會計道德意識、會計道德關(guān)系和會計道德活動中長期穩(wěn)定的行為方式。

　　3.對成本會計教育的啟示。

　　由于我國會計實踐領(lǐng)域?qū)嵤┤�面成本管理的歷史相對較短，不同經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的成本管理有各有其特殊性。要培養(yǎng)適合醫(yī)院全面成本管理的成本會計人員，首先對成本會計教育應(yīng)“因需設(shè)課，課崗融合”中的“需”是指需要，主要是政策需要和企業(yè)需求設(shè)計課程，崗指工作崗位，就是基于職業(yè)崗位分析，以典型的會計實務(wù)為載體，實行專業(yè)課程和工作崗位的深度融合［6］。其次，成本會計素養(yǎng)發(fā)生于會計人員與環(huán)境、會計任務(wù)的互動過程中，單純提高成本會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)未必能夠提高全面成本管理的效果，對成本會計人員進(jìn)行時事教育，以及兼具IT 與管理知識，具有多元知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新思維的高智能的復(fù)合人才。

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