我國反欠稅制度的整合（二）

　�。ǘ�）有關(guān)征納雙方的權(quán)力與權(quán)利的制度

　　基于稅收是用以滿足公共利益需要的假設(shè)，從強調(diào)征稅機關(guān)權(quán)力的角度，我國稅法規(guī)定了一系列有助于解決欠稅問題的制度，如納稅擔保制度、稅收保全制度，強制執(zhí)行制度，離境清稅制度，相應的法律責任制度，等等。這些重要的具有反欠稅功用的制度，有些適用于納稅期限屆滿以前，側(cè)重于對欠稅發(fā)生的事前防范；而有些制度則適用于納稅期限屆滿以后，側(cè)重于對已發(fā)生的欠稅問題的解決。

　　例如，納稅擔保制度、[12]稅收保全制度，都適用于納稅期限屆滿以前，意在防止欠稅的發(fā)生，以使稅收債權(quán)的實現(xiàn)能夠得到充分的保障。因此，此類制度安排，主要是要未雨綢繆，防患于未然。而強制執(zhí)行制度和離境清稅制度，則都適用于納稅期限屆滿以后，是在欠稅 發(fā)生后所采取的補救措施，因而更強調(diào)納稅人的實際履行，更追求“亡羊補牢”的效果。

　　以上幾項制度，是為了解決欠稅問題，或者說為了強化稅收征管，而從征稅機關(guān)權(quán)力的角度所做的規(guī)定，是實現(xiàn)稅收債權(quán)的重要保障。如果說上述有關(guān)權(quán)力的制度屬于公法性制度，那么，以稅收債權(quán)為基礎(chǔ)的一些制度，則可稱之為私法性制度。其中較為典型的是優(yōu)先權(quán)制度、[13]代位權(quán)制度和撤銷權(quán)制度。之所以稱其為私法性制度，是因為在這些制度中更強調(diào)稅收的“債權(quán)”屬性，并且，更多體現(xiàn)的是一般的私法原理。當然，由于稅收債權(quán)畢竟是由征稅機關(guān)代國家來具體享有和行使，因而上述制度中仍然包含和體現(xiàn)著一些公法性因素。

　　譬如，根據(jù)我國現(xiàn)行的代位權(quán)制度的規(guī)定，[14]欠稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關(guān)可以依照《合同法》第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。這一規(guī)定實際上是把稅務機關(guān)作為“稅收契約”的一方來看待的，因而體現(xiàn)了代位權(quán)制度的私法性 但同時，我國的代位權(quán)制度還規(guī)定，稅務機關(guān)依照上述規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。而在相應的法律責任中，則不僅包括補償性的，還包括懲罰性的，因而同樣具有公法性因素。

　　此外，在反欠稅方面，除了要強調(diào)征稅機關(guān)的權(quán)力或權(quán)利以外，同時也要保障納稅人的相關(guān)權(quán)利。即并非一談反欠稅，似乎納稅人（包括欠繳稅款的納稅人）就毫無權(quán)利。恰恰相反，在構(gòu)建反欠稅制度的過程中，必須全面地體現(xiàn)出各類權(quán)力的平衡，這樣才能使反欠稅制度更具合理性和可操作性。

　　對納稅人權(quán)利的保障，同樣也應是反欠稅制度中的重要內(nèi)容。例如，前述的緩稅制度或稱延期納稅制度，就是基于納稅人的利益而做的考慮，作為欠稅制度的例外，其存在是合理的。事實上，現(xiàn)行稅法已經(jīng)越來越重視對納稅人權(quán)利的保護，這在具有反欠稅功用的相關(guān)制度中都有體現(xiàn)。例如，基于對納稅人權(quán)利的保護，前述的稅收保全制度在具體實施時要受到多重限制，即必須在具備法定的各項條件之后[15]，才能實施，并且，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用 品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。此外，如果納稅人 在期限內(nèi)繳納稅款，稅務機關(guān)就必須立即解除稅收保 全措施；如果因稅務機關(guān)未立即解除稅收保全措施，而 使納稅人的合法利益遭受損失，則稅務機關(guān)應當承擔 賠償責任。類似的規(guī)定在強制執(zhí)行制度中同樣存在。[16]從這個方面來看，立法者已經(jīng)越來越認識到，對納稅人權(quán)利的保護與對征稅機關(guān)權(quán)力的約束是一致的。應當承認，對納稅人權(quán)利的日益關(guān)注，是稅收立法上的一個 重要進步。

　�。ㄈ�）相關(guān)的配套制度

　　反欠稅并不是孤立的，它同樣要“嵌入”一定的“網(wǎng)絡”之中，要同相關(guān)的領(lǐng)域發(fā)生聯(lián)系。[17]因此，要有效地反欠稅，除了前面談到的相關(guān)制度以外，還需要一系列 配套的制度，以從各個方面來影響欠稅的發(fā)生。這些制度包括納稅人的重大經(jīng)濟活動報告制度、欠稅披露制 度，稅務機關(guān)的欠稅公告制度、與相關(guān)部門的協(xié)助配合 制度，等等。作為新的制度安排，它們體現(xiàn)了立法者在總體上的“整合”考慮，對此可以分別從納稅人和征稅機關(guān)的角度來進行分析。

　　從納稅人的義務來看，為了防止欠稅的發(fā)生和擴大，當納稅人有合并、分立等重大經(jīng)濟活動時，就依法負有一種報告的義務；同樣，欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，也應當向稅務機關(guān)報告。[18]這種“重大經(jīng)濟活動報告制度”，對于監(jiān)控和解決欠稅問題是很重要的。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，納稅人不僅負有報告的義務，而且還負有欠稅信息披露的義務。特別是當納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押時，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況；同時，抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務機關(guān)提 供有關(guān)的欠稅情況。[19]這樣，對于明確和保障稅收的優(yōu)先權(quán)，對于所欠稅款的收回，以及經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，都有其裨益。

　　從稅務機關(guān)的角度來看，為了加強對欠稅的監(jiān)督和管理，更好地解決欠稅問題，現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅務機關(guān)負有對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告的義務。在一個真正實行市場經(jīng)濟體制，特別是強調(diào)誠信的國家或社會，這種公告制度，作為解決欠稅問題的一個重要手段，對于欠稅人無疑會形成巨大的壓力，同時，對于經(jīng)濟秩序和社會秩序的穩(wěn)定，也都有其價值。

　　另外，反欠稅離不開征稅機關(guān)同相關(guān)部門的配合，為此需要建立通報協(xié)助制度�，F(xiàn)行稅法已經(jīng)規(guī)定了相關(guān)部門（特別是工商機關(guān)與金融機構(gòu)）在與征稅機關(guān)配合方面的義務。例如，為了防止出現(xiàn)由于地下經(jīng)濟或規(guī)避登記而導致的稅收流失（從經(jīng)濟的意義上說也是一種廣義上的欠稅），稅法規(guī)定，工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。同時，為了防止納稅人利用在金融機構(gòu)多頭開永等手段惡意欠稅，稅法要求各類金融機構(gòu)應當將納稅人的帳戶、帳號與稅務登記證件號碼進行“捆綁式” 登錄，并應在稅務機關(guān)依法查詢納稅人開立帳戶的情況時，履行協(xié)助的義務。[20]

　　以上對三大類反欠稅制度的探討，主要是從不同的角度，從現(xiàn)有的制度資源出發(fā)，來探尋反欠稅制度的基本構(gòu)成；這些制度的定位和分類是相對的，主要是為了探討整合問題的便利。需要說明的是，上述的各類制度，都為相關(guān)主體設(shè)定了義務，因而都需要有相應的法律責任制度與之相對應，以免義務的履行因缺少應有 的保障而成為“空洞的宣示”。從這個意義上說，法律責任制度，當然也應當是總體上的反欠稅制度中的必要內(nèi)容。

　　上述各類制度，在反欠稅制度的基本構(gòu)成中是不可缺少的，因而也是進行制度整合時必須要考慮到的。從現(xiàn)行稅法的規(guī)定上來看，已經(jīng)比過去確實有了進步，但至今仍有一些問題或缺憾，需要在未來的立法過程中再進一步完善。

　　四、反欠稅制度的完善

　　對各類零散的反欠稅制度加以整合，是為了各類制度的運作能夠更加協(xié)調(diào)，以發(fā)揮其整體功用，并不斷推進制度的完善。從前面所探討的反欠稅制度的基本構(gòu)成來看，反欠稅制度所涉及的具體制度是比較多的，這些制度都需要隨著實踐的發(fā)展而不斷完善，

【我國反欠稅制度的整合二】相關(guān)文章：

淺析我國企業(yè)跨國并購后的整合03-19

論反致制度在我國涉外民事法律關(guān)系中的適用12-10

我國的CFO制度淺析03-18

論整合市場營銷在我國企業(yè)中的推廣03-28

論我國社會保險　基金反欺詐機制的建立03-23

淺析我國夫妻財產(chǎn)制度07-10

淺析我國動產(chǎn)抵押制度12-09

探析我國企業(yè)如何實施整合營銷傳播03-18

整合營銷傳播理論在我國運用的背景及趨勢12-08