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理想財務(wù)報告模式初探
[摘要] 財務(wù)報告是向國家權(quán)力機關(guān)、決策機構(gòu)、資源提供者、社會公眾及其他利益相關(guān)者提供真實、可靠、有用財務(wù)信息的書面文件。財務(wù)報告所表露的信息必須全面、真實、可靠、透明，能夠充分反映財務(wù)狀況、運營績效及受托責(zé)任的履行情況，使財務(wù)報告既能夠為決策機構(gòu)宏觀決策服務(wù)，又能夠為治理服務(wù)，同時還能夠充分滿足社會公眾對財務(wù)報告的信息需求。?[關(guān)健詞]財務(wù)報告 多元化 實時呈報 模式
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化的特點，社會各界對財務(wù)會計信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進進知識經(jīng)濟時代，在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時，現(xiàn)行會計模式也碰到了前所未有的挑戰(zhàn)，財務(wù)報告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢。本文就我國財務(wù)報告模式的未來發(fā)展趨勢進行探討。
一、構(gòu)造多元化的財務(wù)報告體系
在現(xiàn)行的財務(wù)報告體系中，基本和通用的財務(wù)報表有三張：即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對這些傳統(tǒng)報表在國外會計理論界存在不同的觀點。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統(tǒng)財務(wù)報表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，以為傳統(tǒng)財務(wù)報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們以為可以靈活一點，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協(xié)會在1994年發(fā)表的《論改進企業(yè)財務(wù)報告》中以為：到目前為止現(xiàn)行的財務(wù)報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。
針對我國財務(wù)報告體系中存在的題目，鑒戒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應(yīng)該在肯定三大基本財務(wù)報表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和財務(wù)會計信息各方使用者對財務(wù)報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構(gòu)造一個多元化的財務(wù)報告體系。
1．增值表�，F(xiàn)行財務(wù)報告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所表露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財務(wù)狀況。在這些報表中不能體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業(yè)，還會取得公眾的好感。
2.未來遠景報表。傳統(tǒng)財務(wù)報告為保證信息的可靠性，其財務(wù)信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟環(huán)境變化不明顯的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過往經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財務(wù)報告往推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務(wù)報告具有猜測內(nèi)容。至于如何表露猜測信息，理論上講可以編制未來遠景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財會職員素質(zhì)的不斷進步，企業(yè)未來遠景報表的編制將成為可能。
二、構(gòu)造實時呈報的財務(wù)報告模式
傳統(tǒng)的財務(wù)報告是建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息表露本錢。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度信息的表露遠遠不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數(shù)目和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當充分考慮會計信息用度與會計信息效用價值的比例關(guān)系。基于此，傳統(tǒng)的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生本錢大幅度下降，同時計算機的隨時寄存功能，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實現(xiàn)以事項法為基礎(chǔ)的實時呈報。 三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財務(wù)報告模式
隨著會計環(huán)境的變化，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。
1．計量模式的多重選擇。歷史本錢計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，在夸大收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史本錢因其客觀性和可驗證性的優(yōu)點而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行本錢法等通貨膨脹計量模式的適時提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會計計量模式的多元化，歷史本錢計量受到了嚴重的挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量價值等計量模式，可以隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史本錢法的一統(tǒng)天下，豐富了會計計量模式。以公允價值為計量屬性的會計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美、英等國以及國際會計準則委員會在其制定的現(xiàn)行會計準則中，都已開始普遍地使用公允價值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貨幣***易等具體準則中嘗試運用這種計量模式。可以相信，隨著信息時代的到來，其他計量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。?2．信息表露形式的多樣化�，F(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用的財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報告標準化，以確保財務(wù)會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今，傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財務(wù)報表模式的變革。
�。╨）由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖像化信息的結(jié)合。以報表方式來反映信息被實踐證實是一種最有效和最經(jīng)濟的方式，但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖像化信息直觀明了，更輕易為會計信息使用者所接受。
（2）注重主體信息的同時，充分表露關(guān)聯(lián)方信息�；跁嬓畔⒇敻环峙溆猛镜目紤]，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要條件。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會計主體假設(shè)開始失往原有的公道性，而與其相適應(yīng)的會計信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的公道計量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會計主體的范圍。由于技術(shù)的先進程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進行公道的衡量，這就要求會計信息的揭示要突破傳統(tǒng)會計的空間范圍。
�。�3）貨幣計量信息與非貨幣計量信息的結(jié)合。財務(wù)報告以貨幣作為計量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進行比較，但在這有利的優(yōu)點背后卻隱躲著明顯的不足之處：第一，貨幣計量建立在幣值不變的條件下，但現(xiàn)實貨幣在其運動中的價值是經(jīng)常變動的，有時甚至變動很大，這就導(dǎo)致了財務(wù)報告的表述偏離了企業(yè)實際進行的價值活動；第二，現(xiàn)行財務(wù)報告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實，如企業(yè)治理者的信譽、企業(yè)職工的團隊精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合，將成為未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。?
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