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會(huì)計(jì)收益在經(jīng)濟(jì)收益影響下的演進(jìn)與發(fā)展
[摘要] 會(huì)計(jì)收益是從經(jīng)濟(jì)收益概念分離出來，并在不斷的環(huán)境變化中，為適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)科的需要逐漸發(fā)展而成。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益確定模式在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中越來越暴露其局限性。本文分析了會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念與區(qū)別，經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)收益觀演進(jìn)的影響，認(rèn)為會(huì)計(jì)收益概念的發(fā)展既要體現(xiàn)收益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，又要保留會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)。[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)收益經(jīng)濟(jì)收益演進(jìn)發(fā)展
收益是企業(yè)的重心，以歷史成本原則、配比原則、實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健性原則為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益確認(rèn)與計(jì)量方法，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中暴露了不少問題，也引發(fā)了許多爭論。其中，會(huì)計(jì)收益概念與經(jīng)濟(jì)收益概念的分歧與磨合成為爭論的焦點(diǎn)。
一、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益
會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為:“收益是主體在一個(gè)期間內(nèi)由于交易而實(shí)現(xiàn)的收入與相應(yīng)的歷史成本之間的差額�！睍�(huì)計(jì)收益符合以下基本標(biāo)準(zhǔn)：第一，基于實(shí)際發(fā)生的交易,企業(yè)一些資源或狀況已發(fā)生變化而沒有確切的交易與之相對(duì)應(yīng)的，就不予以反映；第二，依據(jù)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，代表企業(yè)經(jīng)營過程中一個(gè)既定期間的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)業(yè)績；第三，應(yīng)考慮“收入實(shí)現(xiàn)”,任何收入都必須是已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果；第四，按歷史成本來計(jì)量費(fèi)用；第五，收益是收入和費(fèi)用正確配比的結(jié)果。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)企業(yè)收益所持的觀點(diǎn)稱為經(jīng)濟(jì)收益概念。亞當(dāng)·斯密是將收益視為“財(cái)富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家繼承了這個(gè)觀點(diǎn)，并且進(jìn)一步區(qū)分了資本和收益。
二十世紀(jì)初期，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)希爾發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論，提出了收益的三種不同形態(tài):（1）精神收益，指人類愿望的滿足;（2）實(shí)際收益，指財(cái)富的增加;（3）貨幣收益，指增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。
英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家�？怂�，對(duì)經(jīng)濟(jì)收益所下的定義是“計(jì)算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下，所可以消費(fèi)的金額。由此可以對(duì)個(gè)人收益下這樣一個(gè)定義：在期末和期初擁有相同財(cái)富的情況下，本期內(nèi)可以消費(fèi)的最大金額�！币赃@個(gè)最基本的收益定義來解釋企業(yè)收益則為：在期末期初企業(yè)資本沒有發(fā)生變化的情況下，企業(yè)在本期可以消費(fèi)的最大金額。這個(gè)定義把經(jīng)濟(jì)收益與資本保持或維護(hù)觀念密切聯(lián)系起來。
由于會(huì)計(jì)學(xué)家與經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)收益內(nèi)涵的理解不同，導(dǎo)致收益在確認(rèn)和計(jì)量方面存在很大差別。兩者依據(jù)不同的資本保持觀點(diǎn)，在收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、方法產(chǎn)生差別，導(dǎo)致計(jì)量的可靠程度也不同。
二、會(huì)計(jì)收益觀演進(jìn)的環(huán)境分析
會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)，是人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)逐漸深入的過程，也是會(huì)計(jì)理論隨環(huán)境變化而不斷適應(yīng)發(fā)展的過程。會(huì)計(jì)收益概念在變化的環(huán)境中，為滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)，追求可靠性、可計(jì)量性等要求，朝著與經(jīng)濟(jì)收益概念不同的方向發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)收益概念由于超然于實(shí)務(wù)之外，沒有必要考慮客觀性、穩(wěn)健性等原則，始終得以保持其真實(shí)面貌。會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生差異的原因也在于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，我們首先設(shè)想一個(gè)完全封閉的環(huán)境下的收益確定的模式，逐步引入各種影響因素，來分析會(huì)計(jì)收益觀的演進(jìn)。
1.原始財(cái)產(chǎn)觀
我們假設(shè)存在這樣一個(gè)靜態(tài)、完全封閉的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，物價(jià)是絕對(duì)穩(wěn)定的，任何技術(shù)進(jìn)步所引起的物價(jià)變動(dòng)現(xiàn)象也不存在；任何交易完成之后，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬也就完全轉(zhuǎn)移了；企業(yè)也不需要處理各種市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等因素；此外，企業(yè)在經(jīng)營過程中，沒有任何的不確定性，即主觀估計(jì)和判斷與實(shí)際發(fā)生的一致。在這種環(huán)境下，通過“收入—費(fèi)用=收益”等式所形成的最終收益額，能基本真實(shí)地反映企業(yè)過去一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng)的凈業(yè)績，而且與通過兩期凈資產(chǎn)對(duì)比的方式（期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)=收益）確定的收益額基本相同，反映會(huì)計(jì)主體在過去某一期間內(nèi)“財(cái)富的凈增長”。
上述完全封閉的靜態(tài)環(huán)境，在現(xiàn)實(shí)的人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)是不可能存在的，但早期的收益觀——原始財(cái)產(chǎn)觀與此相似，和經(jīng)濟(jì)收益觀是一致的。復(fù)式簿記出現(xiàn)以來，商業(yè)活動(dòng)以個(gè)體或合伙經(jīng)營為主，業(yè)主通常直接參與公司業(yè)務(wù)。沒有精確計(jì)算收益的必要，不存在持續(xù)經(jīng)營或會(huì)計(jì)分期概念；收益確定以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，采用“資產(chǎn)－負(fù)債法”，即通過盤存、比較經(jīng)營結(jié)束時(shí)與開始時(shí)的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量、價(jià)值增減變動(dòng)來計(jì)算，即“收益=期末財(cái)產(chǎn)－期初財(cái)產(chǎn)”。
2.本期收益觀
股份公司的出現(xiàn)使精確計(jì)算當(dāng)期收益已成為必要，由于幣值、物價(jià)較穩(wěn)定，交易風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)影響不突出，產(chǎn)生了本期收益觀，即凈收益中只包括本期正常經(jīng)營活動(dòng)形成的損益，它既要求嚴(yán)格區(qū)分本期和非本期的關(guān)系，又要嚴(yán)格區(qū)分正常經(jīng)營活動(dòng)和環(huán)境因素的關(guān)系。在本期收益觀下，一方面，收益確認(rèn)的計(jì)量模式為歷史成本/名義貨幣，收益確定采用“收入－費(fèi)用觀”，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制下的實(shí)現(xiàn)原則和交易觀基礎(chǔ)；另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的邏輯關(guān)系得到充分體現(xiàn)，在這里，收入、費(fèi)用可看作是資產(chǎn)、負(fù)債的某些變動(dòng)。在排除資本性交易所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)后，利潤表應(yīng)能反映期初與期末凈資產(chǎn)變動(dòng)的全部原因，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表保持了較好的邏輯關(guān)系。
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