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關(guān)于中期會計(jì)政策變更的會計(jì)處理建議
財(cái)政部于2001年11月2日頒布了《準(zhǔn)則-中期財(cái)務(wù)報告》，并于2002年1月1日起開始執(zhí)行。中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的頒布，是為了使會計(jì)報表信息使用者能夠得到及時、準(zhǔn)確的會計(jì)信息，以便進(jìn)行決策。因?yàn)闀?jì)信息的一個重要特征是它的及時性，即對外披露的財(cái)務(wù)報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，所以對于會計(jì)信息的使用者來講，會計(jì)信息的披露和傳遞無疑是越快越好，而中期財(cái)務(wù)報告正好可以在很大程度上滿足這一要求，彌補(bǔ)年度財(cái)務(wù)報告時間間隔過長的缺陷，提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。但是在突出及時性的同時，也不能忽略中報的準(zhǔn)確性，尤其是對于中期會計(jì)政策變更的處理�，F(xiàn)在各會計(jì)書籍對于中期會計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)處理，只是從上給予了指導(dǎo)，在實(shí)務(wù)操作上沒有述及。為彌補(bǔ)這一缺憾，筆者對中期會計(jì)政策變更的會計(jì)實(shí)務(wù)處理發(fā)表一下自己的拙見。一、準(zhǔn)則對中期會計(jì)政策變更的處理要求
中期財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-會計(jì)政策、估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的規(guī)定來處理，并按照規(guī)定在會計(jì)報表附注中作相應(yīng)的披露。其中會計(jì)政策變更的累計(jì)數(shù)；能合理確定時，采用未來適用法。如果會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能夠合理確定的話，采用追溯調(diào)整法，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對根據(jù)要求提供的以前年度比較會計(jì)報表最早期間的期初留存收益和這些會計(jì)報表的其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時，涉及本會計(jì)年度內(nèi)會計(jì)政策變更以前各中期會計(jì)報表相關(guān)數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，視同會計(jì)政策在整個會計(jì)年度和可比會計(jì)期間一貫采用。
筆者認(rèn)為中期會計(jì)政策變更的處理要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：
1.做調(diào)整分錄進(jìn)行報表調(diào)整。
2.在報表附注中披露以下：
�。�1）對以前年度的累計(jì)影響；（2）對以前年度可比中期的影響數(shù)；（3）對變更中期的影響數(shù)；（4）對年初至變更中期末的影響數(shù)；（5）對變更中期以前各中期的影響數(shù)；（6）在變更中期以后各中期的報表附注中披露對當(dāng)前中期的影響數(shù)。以及年初至本季度末的影響數(shù)。
3.設(shè)特定賬戶區(qū)分中期會計(jì)政策變更對以前年度影響和以前中期影響。對以前年度累計(jì)影響數(shù)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，對以前中期影響計(jì)入“以前中期影響”，并以季度設(shè)置明細(xì)賬戶，以進(jìn)行正確的區(qū)分。
二、中期會計(jì)政策變更業(yè)務(wù)處理建議
（一）會計(jì)政策變更發(fā)生在第一季度
如果會計(jì)政策變更發(fā)生在第一季度，企業(yè)除了會計(jì)政策變更的以前年度累計(jì)影響數(shù)之外，在會計(jì)報表列報方面，只需要根據(jù)變更后的會計(jì)政策編制第一季度和當(dāng)年以后各季度的會計(jì)報表，并對要求提供以前年度比較會計(jì)報表最早期間的期初留存收益和這些報表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字作相應(yīng)的調(diào)整。在會計(jì)報表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會計(jì)政策變更對以前年度的累計(jì)影響數(shù)；對以前年度可比中期的影響數(shù)；對當(dāng)年第一季度損益的影響數(shù)。在當(dāng)年第一季度之后的其他季度會計(jì)報表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露第一季度發(fā)生的會計(jì)政策變更對當(dāng)季度損益的影響，以及年初至本季度末損益的影響數(shù)。
例1：甲公司需要按季度編制季度中期財(cái)務(wù)報告。1999年12月購入設(shè)備一臺，投入使用，原價為90000元，凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為4
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