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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的操作難點(diǎn)探討
【摘 要】財(cái)政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。本文在理清公允價(jià)值概念的基礎(chǔ)上，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題及啟示方面試做探討。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 運(yùn)用
一、公允價(jià)值的概念
1.公允價(jià)值的定義
世界各國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的定義有很多,其中,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值定義為“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的定義:在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和債務(wù)按照在公平交易中, 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。對(duì)公允價(jià)值的理解,在于以下三點(diǎn):
第一,交易雙方屬于非關(guān)聯(lián)方,都以追求自身價(jià)值最大化為目標(biāo), 不存在特殊的利益關(guān)系,都了解資產(chǎn)實(shí)際或潛在的價(jià)值,熟悉市場(chǎng)狀況等；
第二,公平交易,交易雙方?jīng)]有給予對(duì)方優(yōu)惠的動(dòng)機(jī), 也不存在利用各種關(guān)系壓低或抬高價(jià)格、侵犯或輸送對(duì)方利益的可能性；
第三,交易雙方都是自愿地進(jìn)行交易,不是由于被迫購(gòu)買(mǎi)或清算銷(xiāo)售。由此可見(jiàn), 公允價(jià)值就是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在熟悉業(yè)務(wù)的、沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的、自愿交易的雙方之間所達(dá)成的交易價(jià)格。
2.公允價(jià)值的計(jì)量
目前, 對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:
一是存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值。
二是不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,則在多方詢(xún)價(jià)的基礎(chǔ)上, 采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。
三是不存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格,交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評(píng)估,并且進(jìn)行多方詢(xún)價(jià)存在困難的,可以參考同類(lèi)交易的市場(chǎng)價(jià)格,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)。
二、公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題
1.公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的問(wèn)題
（1）資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)中對(duì)公允價(jià)位的定義和計(jì)量不完全一致
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是指一項(xiàng)資產(chǎn)在正常交易中,能使熟悉情況的買(mǎi)賣(mài)雙方自愿進(jìn)行交換的金額，而會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值是一種資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。從資產(chǎn)評(píng)估上講,公允價(jià)值是指一種相對(duì)合理的評(píng)估價(jià)值,它是一種相對(duì)于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件的合理的評(píng)估價(jià)值是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件,對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值既是一種行為目標(biāo),也是一種價(jià)值目標(biāo)。它的作用在于明確資產(chǎn)評(píng)估的行為目標(biāo),其內(nèi)涵和外延要比會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的公允價(jià)值的內(nèi)涵和外延廣泛得多。資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的定義和計(jì)量不完全一致的情況導(dǎo)致公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中特別是在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中較難發(fā)揮作用。
�。�2）未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中估計(jì)參數(shù)的取得彈性大
未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是指將不同期限的現(xiàn)金流用一個(gè)特殊的利率折算到現(xiàn)值的方法,由定義可以看出該方法的思路較為簡(jiǎn)單,也容易理解,但是由于各種變量的確定方法都有很大的彈性,從而使現(xiàn)金流量折現(xiàn)法在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中困難也較大,概括而言,導(dǎo)致未來(lái)現(xiàn)金流里差異的要素有以下方面對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和實(shí)踐的各種可能變動(dòng)的預(yù)期用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性。對(duì)該四個(gè)方面的不同職業(yè)判斷與估計(jì),將會(huì)得出不同的估計(jì)參數(shù),從而可能導(dǎo)致公允價(jià)值產(chǎn)生較大的差異。 2.公允價(jià)值可靠性的問(wèn)題
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值的第一層次解析為“活躍市場(chǎng)”中的交易價(jià)格，但是這個(gè)所謂的公允價(jià)值只是價(jià)格波動(dòng)的一個(gè)取值，而不是真實(shí)價(jià)值本身，具有不確定性。從統(tǒng)計(jì)屬性看，財(cái)務(wù)報(bào)告中所報(bào)告的公允價(jià)值，實(shí)際上在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的點(diǎn)估計(jì)，它只是表示該資產(chǎn)或負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)或短期內(nèi)的“公允”值，并會(huì)隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化。在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的點(diǎn)估計(jì)是真實(shí)價(jià)值的估計(jì)量，只是一個(gè)近似值，必然會(huì)存在誤差。由于根據(jù)點(diǎn)估計(jì)得出的公允價(jià)值沒(méi)有考慮這個(gè)存在的“誤差范圍”，這樣得出的估計(jì)值顯然不夠客觀真實(shí)。因此，這就需要對(duì)估計(jì)值進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。
區(qū)間估計(jì)涉及精確度和準(zhǔn)確度兩個(gè)指標(biāo)。準(zhǔn)確度是價(jià)值估計(jì)的可信區(qū)間包含真實(shí)價(jià)值的大小，一般越大越好；而精確度則反映估計(jì)區(qū)間的長(zhǎng)度，區(qū)間的長(zhǎng)度越窄，估計(jì)的精確度越好，反之越差，在市場(chǎng)交易活躍程度一定的情況下，公允價(jià)值的精確度和準(zhǔn)確度是相互矛盾的：若要提高準(zhǔn)確度，則區(qū)間變寬，精確度下降。由于在會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值實(shí)際上是點(diǎn)估計(jì)，它既不能說(shuō)明估計(jì)的準(zhǔn)確度，也不能說(shuō)明估計(jì)的精確度，這就是公眾抱怨公允價(jià)值不公允的原因，也就是公允價(jià)值的內(nèi)部制約因素。
三、公允價(jià)值運(yùn)用中的啟示
1.加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,不斷完善實(shí)施細(xì)則
盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法,但是,我們卻不得不清醒地認(rèn)識(shí)到一個(gè)近乎殘酷的事實(shí),那就是我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用現(xiàn)值和公允價(jià)值、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,而并非完全從政界、學(xué)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓。因此,必須加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,特別是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延的研究,進(jìn)一步促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。另外,要根據(jù)中國(guó)的國(guó)情,針對(duì)特殊的市場(chǎng)環(huán)境和具體的行業(yè)特點(diǎn),出臺(tái)具體的實(shí)施細(xì)則,在實(shí)踐中拓展公允價(jià)值應(yīng)用的深度與廣度,提高其可操作性。在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中,要做好模擬試點(diǎn),測(cè)試公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響,并根據(jù)在試點(diǎn)中所反映出來(lái)的問(wèn)題,不斷地完善公允價(jià)值的計(jì)量辦法,在此基礎(chǔ)上逐步推廣,保證公允價(jià)值的應(yīng)用效果。
2.引入全面收益的概念,編制全面收益表
全面收益是一個(gè)廣泛的收益概念,既包括已確認(rèn)并已實(shí)現(xiàn)的損益,又包括已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益。為了防止企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn),證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制訂相關(guān)指標(biāo)考核時(shí),應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)的損益與已實(shí)現(xiàn)的收益分別考核；加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值有關(guān)信息的批露。在公允價(jià)值的報(bào)告與披露方面,可以借鑒許多國(guó)家和組織的做法,按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。我們既可以按照歷史成本的原則編制利潤(rùn)表,也可以按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表,這樣不僅能為報(bào)表使用者提供全面的信息,同時(shí)也避免了利潤(rùn)表中收益波動(dòng)較大的問(wèn)題。而且,報(bào)表的使用者也可以通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較,更加深入地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
3.財(cái)會(huì)人員要與時(shí)俱進(jìn),不斷學(xué)習(xí),更新知識(shí)
作為財(cái)會(huì)人員,主觀上必須與時(shí)俱進(jìn),與“市”俱進(jìn),不斷學(xué)習(xí)新知識(shí),滿(mǎn)足投資者、企業(yè)和政府以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施影響很大,它在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言,采用現(xiàn)行價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的市價(jià),采用估價(jià)技術(shù),熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí),經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷,才能熟練地操作。同時(shí),會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備計(jì)算機(jī)方面的技能,以擺脫復(fù)雜的計(jì)算,減少人工計(jì)算的失誤,提高精度。
參考文獻(xiàn)：
[1]王蘭.新準(zhǔn)則中公允價(jià)值探析.財(cái)會(huì)通訊，2007，(05).
[2]劉永泉，張政偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考.會(huì)計(jì)研究，2006，（03）.
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