- 相關(guān)推薦
間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧
漫長(zhǎng)的學(xué)習(xí)生涯中，大家都沒少背知識(shí)點(diǎn)吧？知識(shí)點(diǎn)也不一定都是文字，數(shù)學(xué)的知識(shí)點(diǎn)除了定義，同樣重要的公式也可以理解為知識(shí)點(diǎn)。想要一份整理好的知識(shí)點(diǎn)嗎？下面是小編精心整理的間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧，希望對(duì)大家有所幫助。
間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)編制的，綜合反映一定期間的現(xiàn)金流進(jìn)、流出及其凈流量的一種動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。將現(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，不僅是企業(yè)及時(shí)提供相關(guān)信息的需要，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求。1998年財(cái)政部推出的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的實(shí)施，在為報(bào)表使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好作用，也使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了重要的一步。然而，在具體編制中，現(xiàn)金流量表的編制工作量之大和技術(shù)難度之高，則是人們所始料未及的。從實(shí)際運(yùn)用情況來看，不論是在對(duì)準(zhǔn)則理解，還是對(duì)實(shí)務(wù)的操縱上，很多會(huì)計(jì)從業(yè)職員，在現(xiàn)金流量表的編輯方面都存在不少的，嚴(yán)重了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。在人們對(duì)手工編制現(xiàn)金流量表倍感困難之時(shí)，借助機(jī)編制現(xiàn)金流量表就必然提到議事日程上來，這大大減輕了財(cái)務(wù)職員編制現(xiàn)金流量表的難度和工作強(qiáng)度。但是這更使一些現(xiàn)金流量表的的編制職員不往專心現(xiàn)金流量表編制的原理，反而只依靠計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的自動(dòng)天生，使現(xiàn)金流量表的真實(shí)情況走了樣。而只有正確地反映企業(yè)現(xiàn)金的凈流量，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供正確的信息。
一、現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)
現(xiàn)金流量表編制的是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的“現(xiàn)金”是廣義的概念，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。具體地講，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金�，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買日起，3個(gè)月內(nèi)到期），活動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。
現(xiàn)金流量表有主表和附表，編制的，主表是用直接法，也就是直接根據(jù)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的流進(jìn)和現(xiàn)金的流出，把每一筆發(fā)生的流進(jìn)和流出回結(jié)到現(xiàn)金流量表的每個(gè)具體的項(xiàng)目中，這種方法是比較簡(jiǎn)單的，但工作量相對(duì)較大，而附表是主表的補(bǔ)充資料，編制的方法是用間接法，以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，并且主附表編制的結(jié)果有以下幾個(gè)關(guān)系式
1、主表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=附表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~
2、主表的凈現(xiàn)金流量=附表的凈現(xiàn)金流量
二、現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)
多數(shù)資料都是說明用直接法如何編制現(xiàn)金流量表，以及編制的難點(diǎn)解析，但對(duì)于更難用間接法編制現(xiàn)金流量附表，研究的卻頗少。筆者曾多年從事現(xiàn)金流量表編制及培訓(xùn)工作，在對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表編制職員培訓(xùn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)編制職員難于主附表平衡題目，尤其是用間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是財(cái)會(huì)職員最為苦惱之事，但準(zhǔn)則與指南對(duì)此的規(guī)定與解釋過于籠統(tǒng)，未具體闡述間接法原理，不利于財(cái)會(huì)職員深刻理解，在編制實(shí)務(wù)中造成很多誤解和爭(zhēng)議，使得多數(shù)財(cái)會(huì)職員不能徹底了解附表中的每一項(xiàng)目的含義。例如如何公道劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，比如“財(cái)務(wù)用度”、“長(zhǎng)期待攤用度”、“無形資產(chǎn)攤銷”這幾個(gè)損益項(xiàng)目，資產(chǎn)類“存貨”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”、“待攤用度”和負(fù)債類“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目”的這些附表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，部分財(cái)會(huì)職員生搬硬套，導(dǎo)致計(jì)算的結(jié)果與直接法不一致，而且很難查找原因。這些附表項(xiàng)目每一項(xiàng)不能正確理解，都會(huì)導(dǎo)致直接法與間接法計(jì)算結(jié)果不一致。
三、編制現(xiàn)金流量表附表的步驟
根據(jù)筆者多年從事現(xiàn)金流量表的編制實(shí)踐，感到編制現(xiàn)金流量表編制工作可分以下三步：
第一步：將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)；
公式：凈利潤(rùn)＋計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備＋固定資產(chǎn)折舊＋無形資產(chǎn)傾銷＋長(zhǎng)期待攤用度攤銷＋財(cái)務(wù)用度（僅僅是籌資、投資的利息支出部分）＋固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失－收益＋投資損失－收益＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)。
在上述公式中有的加上一些項(xiàng)目，也有的減往一些項(xiàng)目，其中加上這些項(xiàng)目的原因有
1、這些項(xiàng)目都是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出類項(xiàng)目
2、在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，已經(jīng)減往了這些項(xiàng)目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)，所以要加上這些項(xiàng)目；
這里必須著重指出是財(cái)務(wù)用度這個(gè)項(xiàng)目，很多從業(yè)職員以為附表中財(cái)務(wù)用度的數(shù)據(jù)就是利潤(rùn)表上財(cái)務(wù)用度的數(shù)據(jù)，實(shí)在這是錯(cuò)誤的理解，在附表上財(cái)務(wù)用度這一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)只是財(cái)務(wù)用度明細(xì)科目中反映的是籌資、投資的利息支出部分，其他數(shù)據(jù)均不在此反映。
減往上述公式中項(xiàng)目的原因有：
1、這些項(xiàng)目都是非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收進(jìn)類項(xiàng)目
2、在計(jì)算凈利潤(rùn)是地，已經(jīng)加上這些項(xiàng)目
3、現(xiàn)在需要把凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)，所以要減往這些項(xiàng)目
第二步：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
公式：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)＋待攤用度的減少（減增加）＋存貨的減少（減增加）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少（減增加）＋預(yù)提用度的增加（減減少）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付的增加（減減少）＋遞延稅款的貸項(xiàng)（減增加）
以“＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）”為例，由“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”表示加上以前未收回的現(xiàn)金，例如期初經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款800萬元，期末經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款是500萬元，說明收回以前經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款300萬元現(xiàn)金。相反，就要減往，原因是期末經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收賬款增加了，表明又增加了未收回的款項(xiàng)，但發(fā)性應(yīng)收賬款增加與營(yíng)業(yè)收進(jìn)有關(guān)，而營(yíng)業(yè)收進(jìn)又增加凈利潤(rùn)，所以這些需要把這些沒有真正收回的現(xiàn)金減往，符合現(xiàn)金流量表的原理。
需要說明的是：上述公式是建立在正常業(yè)務(wù)并且處理規(guī)范的條件之上，特別指出收進(jìn)類科目發(fā)生全部記進(jìn)貸方，用度本錢類科目發(fā)生時(shí)全部計(jì)進(jìn)借方。
在用間接法編制時(shí)應(yīng)留意以下四點(diǎn)：1.只要是非經(jīng)營(yíng)性的就要剔除（加非經(jīng)營(yíng)性損失、用度，減非經(jīng)營(yíng)性收進(jìn)）。2.只要是不增加或減少現(xiàn)金的要剔除（資產(chǎn)類的科目是用“期初－期末”，負(fù)債類的科目是用“期末－期初”）。3.有的固然與損益無關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的要加上。4.有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及兩個(gè)調(diào)節(jié)項(xiàng)月，留意不要重復(fù)調(diào)節(jié)或漏調(diào)。
為了更清楚的反映現(xiàn)金流量表的編制，下面以表格的形式來說明現(xiàn)金流量表附表中每一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源和。
中間的調(diào)整項(xiàng)目包括4類
實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)扣除了，現(xiàn)在要加回來。
實(shí)際沒有收到的現(xiàn)金收益，計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)加上了，現(xiàn)在要減回來。
不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，原來加的，現(xiàn)在減去，原來減的，現(xiàn)在加回來。
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)，分析加減。
具體調(diào)整事項(xiàng)：
凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)可以直接從利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目獲取。接下來，加減調(diào)整，詳細(xì)說明。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，比如計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，賬面上雖然計(jì)提了，但是沒有實(shí)際現(xiàn)金流出。需要注意的是，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的部分，才影響凈利潤(rùn)，需要加回來。
信用減值損失，即企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)，比如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是并沒有實(shí)際現(xiàn)金流出企業(yè)，需要加回來。
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，即相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的折舊，賬務(wù)處理上，借方計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的將影響凈利潤(rùn)，原來扣除了，現(xiàn)在需要加回來，但是注意不影響損益的部分，比如資本化的折舊，計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出——資本化支出”的折舊不影響損益，無需調(diào)整。
無形資產(chǎn)攤銷，同折舊費(fèi)用一樣，需要分析是否影響了損益，資本化的無需調(diào)整。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，實(shí)際沒有支付現(xiàn)金，加回來。
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，損失賬務(wù)處理上體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)外支出”需要加回來，收益賬務(wù)上體現(xiàn)為“營(yíng)業(yè)外收入”需要減出去。
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失，賬務(wù)上是計(jì)入到“資產(chǎn)處置損益”影響凈利潤(rùn)，但是屬于投資活動(dòng)，損失加回來，收益減出去。
凈敞口套期損失（收益），凈敞口套期損失或收益是被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期的損益金額，屬于投資活動(dòng)，損失加回來，收益減出去。
公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益），屬于投資活動(dòng)，反方向調(diào)整。
財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用僅調(diào)整投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，比如借款利息費(fèi)用，屬于籌資活動(dòng)的支出，需要加回來；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生比如現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)利息等無需調(diào)整。
投資損失（收益），屬于投資活動(dòng)，反方向調(diào)整。
遞延所得稅資產(chǎn)較少，對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用增加，凈利潤(rùn)減少，遞延本期不繳納稅款，沒有現(xiàn)金流出需要加回來，遞延所得稅資產(chǎn)增加，則相反處理。注意只調(diào)整對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”的金額，對(duì)應(yīng)科目為所有者權(quán)益類的科目的，不影響凈利潤(rùn)。
遞延所得稅負(fù)債的增加，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用增加，計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，減出去了，但是并沒有實(shí)際現(xiàn)金流出，計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)需要加回來。
存貨的減少，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的期末余額減去期初余額后時(shí)負(fù)數(shù)，即存貨減少，存貨減少意味著企業(yè)出售了，出售就要結(jié)轉(zhuǎn)成本（借：主營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品），而減少的這部分存貨對(duì)應(yīng)的成本并非本年采購(gòu)，并沒有現(xiàn)金流出，所以需要加回來。同理，如果時(shí)存貨增加，則需要減出去。
注意因在建工程領(lǐng)用的存貨的減少（計(jì)入在建工程），屬于投資活動(dòng)，不屬于經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，不應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，即應(yīng)收項(xiàng)目的期末數(shù)小于期初數(shù)，可以理解為錢收回來了，計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回來；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，則相反。
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，即應(yīng)付項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，可以理解為錢沒付出去，計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)需要加回來；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則相反。
注意應(yīng)付利息，應(yīng)付股利屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生，其增減變動(dòng)，無需調(diào)整。
以上調(diào)整事項(xiàng)，可以整理為兩大類，一是調(diào)整項(xiàng)目涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目的，使得利潤(rùn)增加，沒有實(shí)際現(xiàn)金流入的項(xiàng)目，調(diào)減；使得利潤(rùn)減少，沒有實(shí)際現(xiàn)金流出的項(xiàng)目，調(diào)增。二是調(diào)整項(xiàng)目涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的，資產(chǎn)增加調(diào)減，資產(chǎn)減少調(diào) 增；負(fù)債增加調(diào) 增，負(fù)債減少調(diào)減。
【間接法編制現(xiàn)金流量的原理及技巧】相關(guān)文章：
現(xiàn)金流量表的編制技巧及應(yīng)用03-21
現(xiàn)金流量表編制的探討03-23
淺談現(xiàn)金流量表及快速編制11-16
現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制及審閱03-18
利用公式法編制現(xiàn)金流量表03-01
論析現(xiàn)金流量表編制方法03-07