論審計(jì)發(fā)展的一般規(guī)律

論審計(jì)發(fā)展的一般規(guī)律 摘　要：“受托責(zé)任”的產(chǎn)生是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)核，并隨人類社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，文章分別敘述了國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史。并在回顧歷史的基礎(chǔ)上總結(jié)了各自發(fā)展的一般規(guī)律，體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家政權(quán)組織中不可或缺的重要組成部分，在各國(guó)家民主發(fā)展進(jìn)程過(guò)程中和反對(duì)官僚主義中的作用；民間審計(jì)作為社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中重要的一方，在各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、尤其是資本市場(chǎng)中的作用；內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一重要職能部門(mén)在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。再在此規(guī)律的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)測(cè)。
　　關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)　民間審計(jì)　內(nèi)部審計(jì)　發(fā)展規(guī)律
　　一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展及其規(guī)律
　　1.國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生。從私有制的產(chǎn)生到國(guó)家的出現(xiàn)形成了以上對(duì)下的“委托管理關(guān)系”，而導(dǎo)致的“受托責(zé)任”的出現(xiàn)是國(guó)家審計(jì)起源的前提條件。
　　原始社會(huì)中，人們之間是一種僅僅能夠維持生存的最低生活水平的一種“自由”“平等”關(guān)系。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，有了剩余產(chǎn)品，私有制開(kāi)始出現(xiàn)，原有的人與人之間的關(guān)系被新的生產(chǎn)關(guān)系（責(zé)任關(guān)系）取代，人類進(jìn)入了奴隸社會(huì)、封建社會(huì)國(guó)家產(chǎn)生。此后，國(guó)王作為其統(tǒng)轄范圍內(nèi)的所有者將其擁有的財(cái)富委托給其控制的官吏管理，從而也就形成了官吏對(duì)國(guó)王的“委托責(zé)任”，這種責(zé)任包括政治責(zé)任、行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任是主要的。國(guó)王為了檢查官吏是否忠實(shí)地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便委派一些兼職或?qū)Ｂ毴藛T代替他們進(jìn)行檢查工作，這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的行為就是早期的國(guó)家審計(jì)。這種審計(jì)是一種從上至下的監(jiān)督體制，即是我們所稱的專制制度下的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，它是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)。監(jiān)督逐級(jí)向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。
　　2.國(guó)家審計(jì)的發(fā)展。1640年英國(guó)發(fā)生了資產(chǎn)階級(jí)民主革命，推翻了英國(guó)封建主義的專制統(tǒng)制，這是人類歷史上資本主義對(duì)封建主義的第一次重大勝利，從而揭開(kāi)了人類政治史上世界革命的序幕�！懊裰鳌比〈�了“專制”，各國(guó)紛紛走向了國(guó)家現(xiàn)代化之路并逐漸實(shí)現(xiàn)了國(guó)家從專制制度向民主政治的轉(zhuǎn)化。而民主政治的最基本原則是“分權(quán)制衡”，正是這種“分權(quán)制衡”的國(guó)家政治體制使“受托責(zé)任”關(guān)系發(fā)生了根本性的變化，不再是“一人之上，萬(wàn)人之下”的責(zé)任關(guān)系，而是一種“主權(quán)在民”的新型責(zé)任關(guān)系。正是這一近代民主政治斗爭(zhēng)所導(dǎo)致“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的演變，推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從而改變了國(guó)家審計(jì)的走向。
　　專制制度下的傳統(tǒng)國(guó)家審計(jì)，是一種向上的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督逐級(jí)向上負(fù)責(zé)，最后集中到一人或數(shù)人之手。而民主政治制度下的現(xiàn)代審計(jì)制度是一種向下的審計(jì)結(jié)構(gòu)，監(jiān)督權(quán)對(duì)下負(fù)責(zé)，代表“民”對(duì)“官”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約。
　　3.國(guó)家審計(jì)的發(fā)展規(guī)律�！笆芡胸�(zé)任”的產(chǎn)生是國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的起點(diǎn)和前提條件。國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，并隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，責(zé)任關(guān)系也發(fā)生演變。責(zé)任關(guān)系演變和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是民主政治的發(fā)展，即國(guó)家審計(jì)是有統(tǒng)一圓心的兩個(gè)層面所構(gòu)成。外顯的表層結(jié)構(gòu)是以實(shí)存狀態(tài)呈現(xiàn)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形態(tài)，主要包括國(guó)家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法和技術(shù)。內(nèi)在的深層結(jié)構(gòu)是政治制度，從一定意義上說(shuō)，這是只能感受的隱形結(jié)構(gòu)。事實(shí)上，二者是相互滲透，政治制度制導(dǎo)著國(guó)家審計(jì)，國(guó)家審計(jì)承載著政治體制。
　　總之，社會(huì)政治愈民主，經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，國(guó)家審計(jì)愈重要。這就是國(guó)家審計(jì)的發(fā)展規(guī)律。
　　二、民間審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展及其規(guī)律
　　1.民間審計(jì)的產(chǎn)生。如果說(shuō)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制導(dǎo)的結(jié)果，則民間審計(jì)是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而制導(dǎo)的結(jié)果，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。18世紀(jì)中葉的英國(guó)工業(yè)革命導(dǎo)致以所有權(quán)和管理權(quán)相分離為重要特征的股份公司蓬勃出現(xiàn)，標(biāo)志著社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中股東和債權(quán)人與企業(yè)管理當(dāng)局之間新型“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”的確立，從而產(chǎn)生了民間審計(jì)產(chǎn)生和演化的“驅(qū)動(dòng)力”。以1720年英國(guó)“南海公司”舞弊案為起點(diǎn)，1721年查爾斯·斯耐爾出具了世界第一份審計(jì)報(bào)告，從而揭開(kāi)了民間審計(jì)走向現(xiàn)代的序幕。
　　實(shí)際上，民間審計(jì)作為法定制度框架的形成在很大程度上應(yīng)歸因于經(jīng)濟(jì)危機(jī)和公司法的推動(dòng)。作為民間審計(jì)產(chǎn)生的先驅(qū)———英國(guó)，由于1720年“南海公司”舞弊案導(dǎo)致了世界第一份審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)生，同時(shí)促使英國(guó)政府頒布了《泡沫公司取締法》禁止成立股份公司。工業(yè)革命后，在1825年英國(guó)議會(huì)廢除了該法律。從此，股份公司的發(fā)展一發(fā)不可收拾以至達(dá)到失控的狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生。為了保護(hù)投資者利益和促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府才考慮制定法案對(duì)股份公司進(jìn)行社會(huì)性的監(jiān)督，以維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性和穩(wěn)定性。1863年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致了1844和1845公司法的出臺(tái)，規(guī)定了公司的監(jiān)事審計(jì)制度；1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來(lái)了1855和1856年公司法的頒布，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式并規(guī)定由會(huì)計(jì)師擔(dān)任監(jiān)事；1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使議會(huì)推出了1862年的公司法，會(huì)計(jì)師的地位得到進(jìn)一步的鞏固，規(guī)定由會(huì)計(jì)師來(lái)監(jiān)督董事，實(shí)現(xiàn)了民間審計(jì)的一次重大轉(zhuǎn)折。從此以后，民間審計(jì)得到蓬勃發(fā)展，民間審計(jì)組織紛紛建立，近代民間審計(jì)的基本框架逐漸形成。
　　2.民間審計(jì)的發(fā)展。民間審計(jì)誕生于英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，并在美國(guó)發(fā)展成熟而形成現(xiàn)代民間審計(jì)，然后走向世界各國(guó)共同開(kāi)創(chuàng)了民間審計(jì)的新時(shí)代。
　　美國(guó)的民間審計(jì)是以1748年詹姆斯·帕克向富蘭克林提出的《您與哈氏賬目一覽表》為起點(diǎn)而發(fā)展的。隨后在1882年美國(guó)第一個(gè)民間審計(jì)組織“美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”成立；1897年，全美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1916年創(chuàng)立美利堅(jiān)合眾國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，到1957年這一民間組織改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），至此美國(guó)建立了一完整的現(xiàn)代民間審計(jì)體系。
　　實(shí)際上，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心從英國(guó)轉(zhuǎn)到美國(guó)后，民間審計(jì)的發(fā)展也由英國(guó)傳到美國(guó)，而民間審計(jì)的范圍、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)都得到徹底的改變。并且形成了現(xiàn)代民間審計(jì)的三大支柱：內(nèi)部控制、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　�。�1）范圍的演變。20世紀(jì)初，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，原來(lái)的詳細(xì)審計(jì)已無(wú)法適應(yīng)。1929年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證》，確立了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的程序，實(shí)現(xiàn)了從英式詳細(xì)審計(jì)向資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的轉(zhuǎn)變。同時(shí)提出了將審計(jì)范圍與評(píng)價(jià)審查企業(yè)內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，并于20實(shí)際20年代開(kāi)始運(yùn)用。實(shí)際上，“資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)”一詞是蒙哥馬利早在1911年的《美國(guó)經(jīng)營(yíng)手冊(cè)》就已提出。1929年至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使美國(guó)政府認(rèn)識(shí)到缺乏可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源之一，因此在此后的1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中規(guī)定所有的上市公司必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，且審計(jì)的范圍是全部會(huì)計(jì)報(bào)表。

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