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  • 談財產(chǎn)物資盤盈盤虧的核算

    時間:2020-10-20 10:54:54 會計畢業(yè)論文 我要投稿

    談財產(chǎn)物資盤盈盤虧的核算

       醫(yī)院財產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規(guī)范,并要求按照《醫(yī)院會計制度》規(guī)定作出相關(guān)會計處理。在此,本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》心得,擬對醫(yī)院有關(guān)財產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準(zhǔn)處理的會計核算談一點粗淺之見。

      一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況

      醫(yī)院財產(chǎn)清查時,出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下:

      (一)醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款

      醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時,出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實不符情況:一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù),稱為現(xiàn)金長款;一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù),稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款,還是短款,均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因,針對不同情況作出處理,并要求會計人員及時入賬。

      (二)醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧

      醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。清查盤點過程中,發(fā)現(xiàn)庫存物資實有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時,稱為物資盤盈;否則,稱為物資盤虧。

      醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時,首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬,使其材料物資賬實相符。然后,查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時,一般情況下,盤盈財產(chǎn)物資的凈收益,計入“其他收入”賬戶;盤虧財產(chǎn)物資的凈損失,計入“其他支出”賬戶。

      (三)醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧

      在新《醫(yī)院會計制度》下,固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年),單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在1年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。

      醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時,首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬,使其固定資產(chǎn)賬實相符。然后,查明及時原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。處理時,一般情況下,盤盈固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值,計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù),將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出,計入“其他支出”賬戶。

      二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶

      (一)“庫存現(xiàn)金”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),余額在借方,表示庫存現(xiàn)金實有數(shù)。

      (二)“庫存物資”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),余額在借方,表示庫存物資實有數(shù)。

      (三)“固定資產(chǎn)”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù),貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù),余額在借方,表示固定資產(chǎn)原值實有數(shù)。

      (四)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

      1.用途:核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。

      2.性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。

      3.結(jié)構(gòu):借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額,貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的.凈值,期末,經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出,計入“其他收入”賬戶;經(jīng)批準(zhǔn)將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出,計入“其他支出”賬戶。余額若在借方,表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方,表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后,報經(jīng)批準(zhǔn)處理后,該賬戶一般無余額。

      三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理

      (一)醫(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理

      醫(yī)院現(xiàn)金長短款不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定,出納員每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,也就是長款,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,計入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分,計入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的,也就是現(xiàn)金短款,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑嬋?ldquo;其他應(yīng)收款”賬戶,無法查明原因的部分,經(jīng)批準(zhǔn)后,計入“其他支出”賬戶。

      【例1】×月3日,某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧現(xiàn)金2000元,經(jīng)批準(zhǔn),作如下會計處理:1200元由出納員賠償,其余計入當(dāng)期損益。

      借:其他應(yīng)收款——出納員 1200

      其他支出——現(xiàn)金短款 1800

      貸:庫存現(xiàn)金3000

      假如,該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款200元,無法查明原因。會計處理如下:

      借:庫存現(xiàn)金 200

      貸:其他收入 200

      (二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理

      醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。貴重物資,應(yīng)多次盤點清查。對于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉?fàn)變質(zhì)、毀損等物資,應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,并及時查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)及時進(jìn)行會計處理。

      【例2】×月3日,某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批,實際成本為12000元,霉?fàn)變質(zhì)藥材一批,實際成本為6000元。報有關(guān)部門,等待處理:

      借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 18000

      貸:庫存物資——藥品 12000

      ——藥材 6000

      ×月9日,某三級醫(yī)院對發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批,實際成本為12000元,霉?fàn)變質(zhì)藥材一批,實際成本為6000元。批準(zhǔn)處理:盤虧藥品屬于科教收入取得,沖銷待沖基金;霉?fàn)變質(zhì)藥材一批,追究保管人責(zé)任由其賠償1000元,保險公司答應(yīng)賠償3000元,其余計入“其他支出”賬戶。

      借:待沖基金 12000

      貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000

      借:其他應(yīng)收款——保管員 1000

      ——保險公司 3000

      其他支出 2000

      貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000

      【例3】×月30日,某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批,市場價格為15000元,中藥材一批,類似中藥材市場價格為5000元。報有關(guān)部門,等待處理:

      借:庫存物資——藥品 15000

      ——藥材 5000

      貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

      批準(zhǔn)處理時:

      借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000

      貸:其他收入 20000

      (三)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理

      與流動資產(chǎn)一樣,醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點,每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時查明原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬,確認(rèn)為當(dāng)期收入,計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失計入“其他支出”賬戶。

      【例4】×月31日,某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺,同類固定資產(chǎn)市場價格為150000元,估計已計提折舊為5000元。報有關(guān)部門,等待處理:

      借:固定資產(chǎn) 145000

      貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

      批準(zhǔn)處理時:

      借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000

      貸:其他收入 145000

      【例5】×月31日,某三級醫(yī)院盤虧設(shè)備一臺,原值為200000元,已計提折舊50000元。報有關(guān)部門,等待處理:

      借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

      累計折舊 50000

      貸:固定資產(chǎn) 200000

      如果上述固定資產(chǎn)屬于財政補(bǔ)助收入或科教補(bǔ)助收入購置的,待沖基金為150000元,則會計處理如下:

      借:待沖基金 150000

      累計折舊 50000

      貸:固定資產(chǎn) 200000

      批準(zhǔn)處理時:

      借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000

      貸:其他收入 150000

      參考文獻(xiàn):

      1.企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會。企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].立信會計出版社,2006.

      2.劉建平,郭繼宏.可供出售資產(chǎn)與投資之比較[Z].

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