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淺析會(huì)計(jì)信息失真及其治理論文
摘 要：當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真問題相當(dāng)嚴(yán)重，既有故意失真，也有無意失真，還有制度性失真、技術(shù)性失真、時(shí)效性失真等。既有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的原因也有社會(huì)學(xué)上的原因。治理會(huì)計(jì)信息失真，不外乎治本與治標(biāo)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息； 信息失真； 綜合治理
會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其主要的目的是為企業(yè)及相關(guān)主體提供準(zhǔn)確、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，也是一項(xiàng)事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展、社會(huì)能否穩(wěn)定的重大問題。當(dāng)前，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一個(gè)嚴(yán)峻的問題擺在我們面前。所以廣大財(cái)務(wù)工作者必須認(rèn)真分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，采取相應(yīng)的對(duì)策措施，使之更好為改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代建設(shè)服務(wù)。
一、會(huì)計(jì)信息失真
指會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實(shí)，事項(xiàng)不真，編造假證假賬假表，虛盈實(shí)虧，虛虧實(shí)盈，出具虛假審計(jì)報(bào)告等。我們通過以下的分類來進(jìn)一步認(rèn)識(shí)。
�。ㄒ唬� 從失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程分析，可以將其分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，即“假賬真算”，這是一種主觀上的造假。會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指，雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假算”，這類情況既有故意所為，也有疏忽大意的無意之舉。也有兩種情況同時(shí)存在的，即“假賬假算”。
（二） 會(huì)計(jì)信息失真按主觀上的有意與否，可分為故意失真和無意失真。故意失真是指經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)的當(dāng)事人為了個(gè)人利益或小團(tuán)體利益，營(yíng)私舞弊，弄虛作假。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范的失真行為。故意失真在構(gòu)成上有兩個(gè)要件：一是有主觀上的故意，二是行為人個(gè)人或小團(tuán)體能得到好處或潛在的好處。無意失真是指會(huì)計(jì)行為人由于經(jīng)驗(yàn)不足或主觀判斷失誤或是疏忽大意而造成的會(huì)計(jì)信息失真。無意失真不存在主觀上的故意和謀取非法利益。
（三）會(huì)計(jì)信息失真還有制度性失真、技術(shù)性失真、時(shí)效性失真等。制度性失真是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度的不完備與缺陷而造成的，它又分為客觀性制度性失真和主觀性制度性失真�？陀^性制度性失真是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度上的缺陷與不完備而造成的會(huì)計(jì)信息失真；主觀性制度性失真是由于所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)不一致和信息的不對(duì)稱，只要當(dāng)會(huì)計(jì)信息最終會(huì)影響會(huì)計(jì)行為人的切身利益時(shí)，其質(zhì)量就必然會(huì)受到影響。 技術(shù)性失真是指目前的會(huì)計(jì)技術(shù)方法所存在的局限性使人們還難以客觀、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)事物，它會(huì)隨著人們認(rèn)識(shí)的提高和技術(shù)的改進(jìn)而減少。 時(shí)效性失真是指報(bào)告信息的過程中不恰當(dāng)?shù)难诱`而造成的。
二、會(huì)計(jì)信息失真的綜合治理
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查，依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，特別是對(duì)授意指使、強(qiáng)制編造虛假會(huì)計(jì)信息，帳外設(shè)帳等嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾的行為，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅懲處，維護(hù)國(guó)家法律尊嚴(yán)，從根本上制止和防范會(huì)計(jì)信息失真問題。財(cái)政、審計(jì)、稅收等部門要依照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為要及時(shí)糾正，對(duì)有關(guān)人員要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究其刑事責(zé)任。樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的行業(yè)風(fēng)氣，對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照；加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，建立一支職業(yè)道德好，業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，社會(huì)信譽(yù)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。
(二)改革企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從源頭是減少會(huì)計(jì)信息失真。一是培養(yǎng)與建立職業(yè)企業(yè)家隊(duì)伍，并建立完善的動(dòng)態(tài)的企業(yè)家檔案和聲譽(yù)評(píng)價(jià)，由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對(duì)其業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考核，并評(píng)定其聲譽(yù)，記錄在案。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使經(jīng)營(yíng)者放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期利益。二是加大處罰力度，降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的，那么使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵(lì)措施。這要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督力量，提高審計(jì)質(zhì)量，從而增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)，降低其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。三是改變會(huì)計(jì)人員管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派是委托人通過向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員以改變?cè)谠泄芾眢w制下企業(yè)經(jīng)營(yíng)者輕易操縱會(huì)計(jì)賬務(wù)的弊端，使委派的會(huì)計(jì)人員能站在委托人以及社會(huì)公眾的立場(chǎng)上公正、客觀地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，從而達(dá)到盡量避免會(huì)計(jì)信息失真的目的。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化外部控制。 一是取消企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）行政任命，政企徹底分開。二是改革產(chǎn)權(quán)制度，落實(shí)所有者的主體地位及責(zé)任和權(quán)限。三是完善獨(dú)立審計(jì)制度，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，讓國(guó)際審計(jì)界參與我國(guó)的審計(jì)事務(wù)，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展我國(guó)的審計(jì)事業(yè)。四是讓社會(huì)各界廣泛討論和參與到建立一套科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系中去，從而增強(qiáng)指標(biāo)體系的公信力。
(四)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，抓好職業(yè)道德建設(shè)。完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件的才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在考評(píng)中的作用，，建立一套統(tǒng)一的具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。
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