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基于現代價值鏈本錢觀的存貨治理分析
【摘 要】隨著新經濟時代的到來，傳統(tǒng)的存貨治理模式在新制造環(huán)境下暴露出越來越多的缺陷和不適應�；诂F代價值鏈本錢觀的存貨治理系統(tǒng)和方法體系迅速興起，已成為發(fā)展的必然趨勢。現代企業(yè)只有樹立現代價值鏈本錢觀，選擇現代企業(yè)存貨治理策略和方法，才能達到本錢先進的目的，進而實現價值最大化。 【關鍵詞】價值鏈本錢觀 存貨治理 適時制系統(tǒng)隨著新經濟環(huán)境的出現，波特最初的價值鏈概念，在吸收各類現代化治理思想和方法基礎上形成了現代的價值鏈治理理論。在現代價值鏈治理理論的影響下，本錢的概念及本錢治理理念正在發(fā)生前所未有的深刻變化，并形成了基于現代價值鏈理論的本錢觀。由此，企業(yè)的存貨本錢治理也應建立在現代價值鏈本錢觀之上，以期形成適應新經濟環(huán)境的現代存貨治理模式。
一、現代價值鏈本錢觀的內涵
價值鏈概念最先是由波特在1985年提出的，被以為是確立企業(yè)競爭上風和尋找競爭方法以增加企業(yè)競爭實力的基本工具。隨著時代的變化，波特偏重于單個企業(yè)的價值鏈觀點在吸收知識經濟、信息技術、各種現代化治理思想和方法后，形成了以追求顧客價值最大化為目標的現代價值鏈理論。同時，作為經濟學和治理學重要范疇之一的本錢的概念及本錢治理理念正在發(fā)生著前所未有的深刻變化。傳統(tǒng)會計以為，本錢是企業(yè)為生產產品、提供勞務所發(fā)生的各種耗費。而在現代價值鏈理論下企業(yè)的價值鏈有著兩重性：既會產生價值，同時也要消耗資源。因此，基于現代價值鏈的本錢觀以為“本錢是一種價值創(chuàng)造的需要和提供價值的資源耗費。對于企業(yè)，一方面為創(chuàng)造價值而發(fā)生的價值活動需要投進資源，才能創(chuàng)造顧客價值。另一方面，創(chuàng)造顧客價值也必須消耗資源才能提供顧客價值。”（韓沚清，《中國農業(yè)會計》）
現代價值鏈本錢觀在不同的視角下表述著不同內涵：從構建價值鏈角度看，本錢是由最初產品的市場調研和設計而決定其所要創(chuàng)造的顧客價值（產品或服務）后，企業(yè)為達到生產狀態(tài)前所投進的一系列資源。如企業(yè)為一條新的生產線而引進的專用固定資產。這個過程是企業(yè)為創(chuàng)造生產顧客價值的條件而預先投進的資源，可稱之為投進觀。從已經構建價值鏈的角度看，本錢是企業(yè)為向社會提供一定的價值（產品或服務）而耗用的一定資源，如企業(yè)在正常的生產經營中為了提供價值―產品而耗費的直接材料、直接人工等。這個過程是企業(yè)為向社會提供價值而耗費的資源，可稱之為耗費觀。從整條價值鏈看，本錢是企業(yè)為使所提供的產品或服務盡早的銷售而盡量減少企業(yè)浪費在原材料采購、產品返修、包裝運輸上的時間資源。即從產品生產到交付顧客的整個過程而節(jié)約的時間資源。這個過程是企業(yè)為使所提供的價值盡早且最大實現而減少的時間資源，可稱之為時間資源觀。
綜合上述現代價值鏈本錢觀三個角度的本錢含義，我們可以看出企業(yè)為降低產品本錢，不僅可以從固定資產、人工材料進手，而且也可以并應該從節(jié)約整個價值鏈的時間資源方面進手。因此，鑒戒價值鏈本錢觀的時間資源觀，將企業(yè)存貨治理的范圍由存儲階段拓展到產品的整個生命周期，可達到降低產品本錢，進步生產效益的目標。
二、傳統(tǒng)存貨治理模式的缺陷
傳統(tǒng)存貨治理是以存貨存在公道為條件的，其以為企業(yè)為了保證生產持續(xù)進行，必須預備足夠的原材料以防止供給短缺影響生產；留有一定量的在制品以防止生產過程意外事故而引起的停工；儲備相當適量的產成品以防止顧客的急需而影響企業(yè)的信譽，或為了調節(jié)市場對產品需求的不穩(wěn)定性，為了獲得折扣優(yōu)惠以及避免存貨未來價格上升帶來的不利影響等等。隨著社會經濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的存貨治理越來越顯出局限性：
1.企業(yè)持有存貨，占壓活動資金。企業(yè)的活動資金是有限的，當企業(yè)持有大量存貨時，相當數額的資金就暫時沉淀下來，直到產成品銷售出往才能重新參加周轉。假如企業(yè)能夠大量減少存貨，甚至是零存貨，則企業(yè)可以減少對活動資金的需求。
2.企業(yè)持有存貨，會發(fā)生倉儲本錢。大量存貨必然要占用倉儲空間，要耗費企業(yè)人工進行治理，存貨本身在倉儲過程中也可能發(fā)生一定的損耗。這種倉儲本錢和治理本錢都將進步企業(yè)的本錢水平。
3.企業(yè)持有存貨，會掩蓋一定的生產質量和生產的低效率題目，增加企業(yè)信息系統(tǒng)的復雜性。例如當企業(yè)后一道工序進行加工過程中，假如發(fā)現在制品中有次品，則可以再從庫中取出合格品，這時次品的出現不會導致嚴重的后果，不會立即引起治理職員的重視，從而尋找次品出現的原因，不斷進步產品的質量。再如，假設企業(yè)生產效率低，當市場需要大量成品時，有庫存成品起緩沖的作用，不利于督促企業(yè)進步生產效率。
4.企業(yè)持有存貨，會產生持有收益或持有虧損。傳統(tǒng)的存貨治理模式一般只注重存貨的實物治理和存貨的總量控制，重視采購環(huán)節(jié)，將保證供給、確保生產經營的連續(xù)性視為存貨治理的關鍵，不重視或很少重視存貨的本錢治理題目。
如圖，若在A時點購進大批原材料，價格為A1，可以確保生產及時供給。但卻會由于市場價格的波動產生持有收益或持有虧損，如在B時點產生的持有收益為B1-A1。但是在日常的生產本錢計算中卻不考慮持有收益題目，從而導致產成品本錢高估或低估。由此可見重視采購環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)存貨治理模式不能使產品的本錢得以精確反映。
三、基于現代價值鏈本錢觀的存貨治理分析
（一）建立科學系統(tǒng)的現代本錢治理模式
隨著經濟趨于一體化的發(fā)展，企業(yè)的贏利空間越來越小，企業(yè)之間的競爭實質上就是企業(yè)本錢的競爭。因此，是否擁有一個科學有效的本錢治理體系對于企業(yè)來說是非常重要的。傳統(tǒng)的本錢治理思想以為，本錢治理只是專設的本錢治理機構及本錢治理職員的職責，只是生產領域產品本錢的控制，而忽視其他環(huán)節(jié)的本錢分析研究，從而表現為本錢治理的不完全性。因此，為適應市場環(huán)境的變化和有效的實施本錢治理，必須加快本錢治理觀念的更新和轉變，將本錢信息貫串于戰(zhàn)略治理整個循環(huán)過程中，通過對公司本錢結構和本錢行為的全面了解、控制和改善，尋求長久的競爭上風。所謂系統(tǒng)的現代本錢治理模式，是指在新經濟環(huán)境下，根據目標本錢和目標利潤設計最佳產品，在適時生產系統(tǒng)下，按照全面質量治理的要求，以理想科學的作業(yè)鏈進行生產，以作業(yè)本錢法核算生產本錢，按產品生命周期理論和方法提供本錢信息的一種本錢治理模式。其不僅能對外部環(huán)境變化積極應對，而且它也是貫串產品整個生命周期的全面本錢治理，對生產的各項經營策劃進行全方位的治理。
�。ǘ┮M適時制存貨治理方式
適時制存貨治理方式要求企業(yè)按需求引進存貨，而不是按照制定的計劃引進存貨。存貨治理中的每一步都應是為了滿足生產經營所必須的。因此，適時制存貨治理方式的終極目的是消滅存貨，以達到本錢最低。通過大幅度的縮減從接到訂單到交貨之間的時間，來增加企業(yè)的競爭力。經驗表明，大多數使用適時制的公司至少可以使從接到訂貨到交貨的時間縮短90%。
1.材料采購方面。傳統(tǒng)存貨治理要求企業(yè)根據生產的需要外購原材料，一般是確定最佳采購批量―聯系供貨商―分析比較交貨條件―簽訂合同―材料檢驗―進庫。這種模式會造成企業(yè)的存貨積存，延長企業(yè)的生產周期，同時也增加了不增值作業(yè)的次數，如搬運、檢驗等。在適時制下，既要求企業(yè)持有盡可能低的存貨，又不答應原材料供給中斷，只在需要的時間購進需要的材料，這就需要企業(yè)與供給商建立長期合作伙伴關系，即優(yōu)化本企業(yè)價值鏈與上游（供給商）價值鏈的關系，促進本錢的降低，從而把握本錢上風。這里，作為戰(zhàn)略合作伙伴的供給商要少而精，并盡量保持穩(wěn)定。例如克萊斯勒公司，從1989年開始削減供給商的數目，從原來的25 000家減至11 140家，節(jié)省了大量的開支，而且采購職員的數目也減少了30%(《價值鏈治理》第63頁)。這樣做一方面可縮短從訂貨到投進生產的時間，節(jié)約時間資源，增強企業(yè)在交貨日交貨的能力。另一方面又可減少不增值作業(yè)次數，節(jié)約人工本錢和存儲本錢。
2.生產流程方面。適時制的目標之一就是減少甚至消除從原材料的投進到產成品的產出全過程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產流程。這就需要對車間進行重新布置與整理，建立起按產品對象布置的生產單元。在這其中，工人隨著零件走，逐次操縱多臺不同的機器。其出口處放置本單元加工完畢的產品或在產品，出口處放置待加工的原料或在產品。因此，這種無庫存的生產單元在一定程度上起到倉庫的作用，從而減少產品的倉儲本錢，達到降低產品本錢的目的。同時可以通過單元內的工人數目使單元生產率與整個生產系統(tǒng)保持一致，避免生產出過多的剩余產品或在產品，從而實現零存貨、零浪費、零廢品、零誤期為目標的最佳生產過程。
3.質量治理方面。傳統(tǒng)的質量治理方法是依靠事后檢驗來保證質量，但是當庫存很低甚至是零時，假如某道工序出現大量廢品而沒有檢驗出來，則會生產出大量的分歧格產品，從而影響企業(yè)在交貨日及時交貨的能力。因此，必須從開始就把必要的工作做好，才能從根源上保證質量。這就需要企業(yè)實施全面質量治理措施，把質量治理工作從事后檢驗變成事前的預防。所以，適時制需要全面質量治理的支持，同時實施全面質量治理也可避免事后返工現象出現，達到節(jié)約時間資源、降低產品本錢的目標。
4.生產系統(tǒng)方面。傳統(tǒng)企業(yè)一般采用的都是推動式的生產系統(tǒng)，而現代企業(yè)是以銷定產企業(yè)。若仍依靠規(guī)模經濟將產品大量的生產出來再往傾銷，極有可能造成資源的大量浪費―產生存貨。因此以銷定產的現代企業(yè)的生產必須采用拉動式生產系統(tǒng)，每一工序的員工注重的只是補充后續(xù)員工耗用掉的存貨。同時，拉動式生產系統(tǒng)可以進一步擴展到企業(yè)價值鏈中的與上游供給商和下游分銷商的合作，即訂貨和銷售領域。根據訂單確定的最后一道工序需要生產的數目一直倒推至第一道工序需要的原料需要量，從而發(fā)出訂貨指令。因此，采用拉動式生產系統(tǒng)的企業(yè)可以使企業(yè)保持非常低的存貨水平，避免存貨的積存。
�。ㄈ� 采用作業(yè)本錢核算方法
作業(yè)本錢法是傳統(tǒng)本錢計算方法對間接用度的分配出現明顯不足的背景下產生的。它最初的目的是為了解決本錢計算的正確性，后來其所提供的信息廣泛的運用于生產治理、存貨估價、產品決策、顧客盈利性分析等方面。因此作業(yè)本錢法不僅是核算產品生產本錢的方法，又是同適時制及全面質量治理緊密結合的本錢治理方法。它提供了本錢治理的新思維―作業(yè)本錢治理，使企業(yè)本錢核算不僅進步本錢分配的正確性，而且有助于治理當局找出企業(yè)不增加價值但耗費資源的作業(yè)活動，也有助于企業(yè)本錢控制起始于產品的設計階段，歷經中間若干環(huán)節(jié)，終止于產品的存貨和銷售階段等產品全部生命周期。
為了進一步論述作業(yè)本錢法對企業(yè)存貨估價的影響，以下將對某一制筆公司進行本錢分析：
1.案例條件：XYZ公司是一家制筆公司，現有定編職員50人，共生產三種顏色的筆（代號分別為001、002、003）。本月產量分別為：001，100000支；002，80 000支；003，20000支。制造用度（表1），直接用度（表2）如下：
�。�1）傳統(tǒng)法計算本錢。在傳統(tǒng)本錢法下，對制造用度按直接人工進行分配：
分配率： 220 000/（8250 2100 1 1650）=10元/時
計算產品總本錢及單位本錢，如表3所示：
�。�2）作業(yè)本錢法計算本錢。在采用ABC法下，計算產品本錢的關鍵是確定各項作業(yè)，根據作業(yè)的性質劃分本錢庫，然后再找出本錢動因，以此對本錢進行回集分配。在本例中，因先通過分析建立作業(yè)本錢庫，并將資源耗費按本錢庫進行回集，再將其用度按本錢動因分配率計算本錢，如表4，表5所示：
通過以上計算分析可以發(fā)現，傳統(tǒng)本錢方法會高估高產量產品的本錢，而低估低產量產品的本錢，如表5所示。這主要在于兩種本錢計算方法對于間接用度的分配不同，前者僅按人工工時對制造用度進行分配，存在一定的不公道性。例如003產品雖產量相對較小，工時較少，但花費著相同的制造用度，甚至由于產品工藝難度大對設備的要求加大，導致更大的制造用度。所以利用作業(yè)本錢計算法可以精確的計算生產成品的本錢，從而可以加強企業(yè)存貨的本錢治理，使企業(yè)在定價、是否接受訂單方面也有一個精確的把握。如對于003產品，當單價是2.1元時，作業(yè)本錢法下是虧損的，但在傳統(tǒng)本錢法下，企業(yè)誤以為是盈利的，接受了訂單，也就會虧損經營。由此可見，企業(yè)存貨的本錢估價有著精確的標準，能否對其進行正確估價將對企業(yè)的決策產生重大的影響。
綜上所述，基于現代價值鏈本錢觀，現代企業(yè)的存貨治理應建立在科學系統(tǒng)的本錢治理模式上，實行適時制治理，從投進、耗費、時間資源***出發(fā)，降低企業(yè)總本錢，達到企業(yè)存貨治理的最高境界。從治理和決策上，把住投進關，實現“零缺陷”；把住耗費關，實現“零浪費”；把住時間資源關，實現“零存貨”�？茖W設計，***治理，終極實現企業(yè)價值最大化。
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