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建立和完善煙草企業(yè)內部會計監(jiān)控制度
經營失敗、信息失真及不遵法經營在很大程度上都可回結為企業(yè)內部控制的缺失或失效，而會計監(jiān)控是企業(yè)內部控制的一個主要方面。為此，新《會計法》對單位內部會計監(jiān)視制度提出了明確的要求，財政部出臺的《內部會計控制規(guī)范》也提出了相應的規(guī)范。可以說，在當前我國企業(yè)普遍轉換經營機制，建立企業(yè)制度的新形勢下，建立和完善內部會計監(jiān)控制度，充分發(fā)揮企業(yè)內部控制的作用，對增強企業(yè)在市場條件下的生存能力和適應能力具有重要作用。那么如何建立完善企業(yè)內部監(jiān)控制度呢？筆者根據《會計法》的要求，結合煙草企業(yè)會計監(jiān)視控制現(xiàn)狀，提出幾點淺見。一、 煙草企業(yè)建立完善內部會計監(jiān)控制度的目標定位
煙草企業(yè)內部會計監(jiān)控的主要目的是保證企業(yè)生產經營活動的有效進行，防止會計錯誤發(fā)生，保證會計資料的真實、正當以及企業(yè)資產的安全、完整。
具體包括：使會計信息的收集、回集、記錄和匯總過程，真正反映出企業(yè)生產經營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證煙草企業(yè)會計信息的真實性和完整性；對企業(yè)內部的部分、流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)視和控制，對企業(yè)生產經營活動進行監(jiān)視檢查，及時防止和制止偏離企業(yè)經營決策和規(guī)章制度的行為，使企業(yè)內部的生產經營決策以及與此相關的各項規(guī)章制度得到貫徹實施，保證國家的方針、政策和財經法規(guī)在煙草企業(yè)內部的貫徹執(zhí)行，保證煙草企業(yè)內部經營決策和規(guī)章制度的正確實施；對生產經營活動的正常性進行監(jiān)視檢查，及時發(fā)現(xiàn)并幫助糾正企業(yè)生產經營活動正常運轉的各種因素，發(fā)現(xiàn)生產經營活動偏離企業(yè)經營目標的情況，為企業(yè)治理部分進行決策提供依據，促進進步煙草企業(yè)生產經營治理水平；有效地監(jiān)視和制約財產物資的采購、計量、驗收、進庫、記錄、保管、領用、退廢等各個環(huán)節(jié)，避免和糾正各種損失浪費，維護煙草企業(yè)財產物資的安全性和完整性。
二、煙草企業(yè)建立完善內部會計監(jiān)控制度的規(guī)范內容
按照內部會計監(jiān)控的目標要求，從煙草企業(yè)的現(xiàn)實狀況看，目前應主要抓好以下幾方面的規(guī)范工作：
1、明確會計事項相關職員的職責權限。首先，經濟業(yè)務事項和會計事項的審批職員、經辦職員、財務保管職員、記賬職員的職責權限明確、責任清楚，避免相互扯皮、推諉，或者越權行事。其次，記賬職員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批職員、財務保管職員要實行職務分離。最后，記賬職員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批職員、經辦職員、財務保管職員的權責應當相互制約。
2、與會計相關的處理手續(xù)要嚴謹。如：在由定貨、驗收、進庫、付款、記錄組成的材料采購流程中，就“驗收”這個環(huán)節(jié)而言，需要辦理“核對定貨合同，檢查來貨數目、品種、規(guī)格、質量和價格，開具驗收單和質量證實單，并由經手職員簽字蓋章”等手續(xù)，這些嚴謹的處理手續(xù)是保證“驗收”環(huán)節(jié)正確性和可靠性的必要手段。
3、明確重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序。主要突出兩點：一是決策和執(zhí)行程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行程序中應當體現(xiàn)決策人與執(zhí)行人之間能夠相互監(jiān)視、相互制約。既要防止權限過于集中，也要防止政出多頭。
4、進行財產清查。這是加強煙草企業(yè)財產物資治理的一項重要制度，通過定期或不定期地、全面或部分地對現(xiàn)金、銀行存款、債權債務的清查核對，對實物資產的實地盤點，改善經營治理，制定整改措施，做到賬實相符，保證會計資料的真實、完整。
5、建立公道和切實可行的控制標準�？刂茦藴适瞧髽I(yè)控制經營治理活動并保證控制活動有據可依所制定的各項標準、標準和依據。如定額、規(guī)范、預算、進度、目標、計劃等。設定的標準必須“明確”、“公正”、“公道”，同時具有“激勵作用”。
6、構建會計電算化安全控制體系。建立一套完整、科學的機安全控制體系已成為行業(yè)會計內部控制的重要內容。程序員、操縱員、系統(tǒng)治理員職責分離；程序員嚴禁單獨接觸系統(tǒng)；系統(tǒng)設計、軟件開發(fā)職員嚴禁參與實際會計業(yè)務操縱。加強輸進、輸出控制，采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等措施。
7、煙草企業(yè)內部審計工作制度化、程序化�！稌嫹ā芬�(guī)定，各單位應當在內部會計監(jiān)控制度中明確，對會計資料進行內部審計的和程序，以便內部審計機構或內部審計職員對會計資料的審計工作制度化、程序化。煙草企業(yè)內部審計重點要放在本錢用度支出、年度會計財務報告、法人離崗、會計職員離崗、基建項目、貨幣資金審計等方面。
三、煙草內部監(jiān)控制度的幾項措施
1、進步內控職員素質。內部會計監(jiān)控，必須堅持以人為本原則，加強對會計職員的思想和道德教育，加強對會計職員業(yè)務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套的會計考評工作體系，形成一套激勵機制。同時要增強煙草企業(yè)負責人和治理職員的內部控制意識，使內部會計監(jiān)控制度真正落到實處。
2、做到實施內部會計監(jiān)控制度與貫徹實施《會計法》相結合、完善內部會計規(guī)范與企業(yè)目標相結合。內部會計監(jiān)控制度是《會計法》的一部分，是執(zhí)行《會計法》的具體體現(xiàn)。建立完善內部會計監(jiān)控措施，對企業(yè)資金籌集、調度、使用、分配實行控制，對各項本錢用度支出實施監(jiān)管，對活動操縱者的權力實施監(jiān)控，從而加強企業(yè)治理，實現(xiàn)企業(yè)的目標。
3、充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)控手段，建立以“堵”、“查”為主的監(jiān)控防線。利用內部審計職能，定期對內部會計監(jiān)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，堵漏查缺，賞罰掛鉤，達到內控效果。
4、抓好會計崗位定位工作。按照《會計法》的要求，設立會計具體工作崗位，賦予一定的職責和權限，規(guī)范操縱規(guī)程和處理手續(xù)，做到辦事有標準、工作有檢查，并以此定賞罰。
5、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，進步企業(yè)內部會計監(jiān)控效果。，大中型煙草企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操縱的賬務處理過程，今后要特別留意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務與治理軟件，逐步建立高質量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，共享信息，大家監(jiān)控，同時還可以減少人為因素對內部監(jiān)控效果的。
四、煙草企業(yè)內部會計監(jiān)控制度的兩個導向
導向之一：內部監(jiān)控與生產經營工作要協(xié)調。監(jiān)控是規(guī)范、是約束、是對舞弊的否定、對損失的扼制，對于保護企業(yè)的意義非同小可。但控制究竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權力的限制，因此，協(xié)調控制與被控制之間的矛盾是事關內部監(jiān)控制度成敗的關鍵。特別要留意避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率和經濟效率的機械做法，要充分考慮控制本錢與控制效果的關系，做到既相互制約又相互協(xié)調，保證企業(yè)生產經營健康。
導向之二：監(jiān)控要與創(chuàng)新相依為伴，要與時俱進。從一定意義上講，監(jiān)控是為企業(yè)生產經營導航，其自身沒有資產再生的功能，而保證企業(yè)生產經營活力的源泉是創(chuàng)新，只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應市場變化，才有足夠的動力。在瞬息萬變的市場經濟，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內部監(jiān)控，更要促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內部監(jiān)控制度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度。財會職員要更新觀念，進步熟悉，與時俱進，不斷適應經濟治理的時代要求，支持企業(yè)創(chuàng)新工程，并在支持中實施控制，防止在創(chuàng)新過程中產生舞弊行為。
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