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淺談加強(qiáng)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)治理與中小礦業(yè)企業(yè)規(guī)范治理
[摘要]隨著礦產(chǎn)資源的緊缺,我國(guó)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,特別是中小型礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛。本文試圖從煤礦安全內(nèi)控設(shè)計(jì)、煤礦安全內(nèi)控執(zhí)行的有效性、中小礦企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化治理等方面來探討關(guān)于加強(qiáng)煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)治理的重要性。[關(guān)鍵詞]內(nèi)控設(shè)計(jì) 健全性 有效性 規(guī)范化治理
一、了解煤礦安全內(nèi)控設(shè)計(jì)的健全性
1.了解安全內(nèi)控的內(nèi)容。安全內(nèi)控的內(nèi)容通常包括與安全有關(guān)的各項(xiàng)治理制度,例如安全機(jī)構(gòu),安全投進(jìn)保障,瓦斯治理,“一通三防”,打鉆,頂板治理,機(jī)電運(yùn)輸安全治理,安全保護(hù)設(shè)施,職工勞動(dòng)保護(hù),職工安全教育培訓(xùn),安全與職工收進(jìn)掛鉤,群監(jiān)員匯報(bào),安全隱患排查,領(lǐng)導(dǎo)代班,安全事故分析,質(zhì)量標(biāo)化檢查,安全風(fēng)險(xiǎn)抵押,安全聯(lián)保,作業(yè)操縱規(guī)程審批,安全應(yīng)急,防爆物資采購(gòu)驗(yàn)收及進(jìn)井,特定作業(yè)環(huán)境下的安全特殊措施,瓦斯監(jiān)測(cè)監(jiān)控系統(tǒng)等與安全有關(guān)的相關(guān)治理制度。
2.了解安全內(nèi)控的程序及方法。(1)詢問治理層和內(nèi)部其他相關(guān)職員。內(nèi)審職員除了詢問治理層和對(duì)安全負(fù)有責(zé)任的職員外,還應(yīng)當(dāng)考慮詢問采區(qū)區(qū)長(zhǎng)、班隊(duì)長(zhǎng)、安檢員、瓦檢員、電檢員、質(zhì)量驗(yàn)收員、炮工、群監(jiān)員等不同級(jí)別的員工,以獲取對(duì)識(shí)別安全風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。(2)分析程序。實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的與審計(jì)有關(guān)的比率、趨勢(shì)、發(fā)生頻率。例如分析瓦斯治理材料投進(jìn)并進(jìn)行縱向和橫向比較,可分析安全投進(jìn)不足情況,計(jì)算各類安全事故發(fā)生的頻率,可為測(cè)試內(nèi)控指明方向。在實(shí)施分析程序時(shí),應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的公道關(guān)系,并與有關(guān)部分記錄計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較;假如發(fā)現(xiàn)異常或未預(yù)料到的關(guān)系,應(yīng)當(dāng)在識(shí)別安全風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。(3)觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)治理層和其他相關(guān)職員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,內(nèi)審職員可觀察安全治理活動(dòng)。觀察范圍包括地面,井下;檢查文件、記錄和安全內(nèi)部控制手冊(cè);閱讀由治理層和治理層編制的報(bào)告;實(shí)地察看煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備;追蹤職員活動(dòng)在安全信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。(4)查閱上一期審計(jì)工作底稿。對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),假如擬利用前期獲取的信息,內(nèi)審職員應(yīng)當(dāng)確定安全治理環(huán)境是否已發(fā)生變化,以及該變化是否可能影響前期獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。
3.做好審計(jì)工作記錄。記錄通過了解發(fā)現(xiàn)安全治理制度設(shè)計(jì)上的重大缺陷,應(yīng)有而沒有的安全內(nèi)控,安全制度建立上存在的盲點(diǎn),為下一步確定控制測(cè)試的時(shí)間、地點(diǎn)、職員分工、范圍打基礎(chǔ),并作為安全評(píng)價(jià)依據(jù)的審計(jì)工作底稿。
二、測(cè)試煤礦安全內(nèi)控執(zhí)行的有效性
1.測(cè)試內(nèi)控有效性的程序及方法。(1)詢問與安全有關(guān)的職員。詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)將詢問與其他程序結(jié)合使用。(2)觀察特定控制的運(yùn)用。煤礦工作的特殊性決定內(nèi)審職員必須深進(jìn)井下,進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察。觀察程序應(yīng)屬安全內(nèi)控測(cè)試中應(yīng)用比較多的程序,在實(shí)際工作中,很多內(nèi)控測(cè)試要靠觀察來完成,通過觀察能看出制度是否得以執(zhí)行,是否有效執(zhí)行。(3)檢查文件和報(bào)告。某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄,應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
2.測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)應(yīng)留意的事項(xiàng)。(1)控制在不同點(diǎn)班是如何運(yùn)行的。煤礦作業(yè)是三班生產(chǎn),如職工在井下睡覺通常發(fā)生在四點(diǎn)班和零點(diǎn)班,可檢查夜間查崗制度的執(zhí)行情況。(2)控制是否得到一貫執(zhí)行。安全事故的發(fā)生可能就是一次未執(zhí)行安全治理制度,為此對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn),應(yīng)增加測(cè)試的次數(shù)。(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行。煤礦采掘一線職工中農(nóng)民工占的比例較大,因在礦工作時(shí)間是非不一、從事安全培訓(xùn)次數(shù)不一、文化程度不一,在進(jìn)行測(cè)試時(shí)應(yīng)更多地選取新工人測(cè)試,根據(jù)工傷發(fā)生的次數(shù),新工人在進(jìn)礦的第一個(gè)月發(fā)生安全事故的人數(shù)均高于老工人。
3.審計(jì)工作記錄。具體記錄內(nèi)控執(zhí)行的情況、效果,描述力求正確、具體,作為安全評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)。 三、中小礦業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中存在的題目
正由于有以上這些特點(diǎn),我國(guó)中小礦業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上存在著如下題目。
1.會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清,中小礦業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大礦業(yè)那么明顯,尤其民營(yíng)礦業(yè)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況,給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,表現(xiàn)在以下幾方面: (1)會(huì)計(jì)職員身兼多職。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)職員不按會(huì)計(jì)規(guī)范要求設(shè)置,有的小礦業(yè)企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),一般也是層次不清、分工不明。 (2)支屬管錢,聘用會(huì)計(jì)管賬。在會(huì)計(jì)職員任用上,小礦業(yè)企業(yè)最常見的做法是任用自己的支屬當(dāng)出納,外聘職員作兼職會(huì)計(jì),聘用會(huì)計(jì)職員途徑有四種:①國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)職員;②會(huì)計(jì)事務(wù)所工作職員;③社會(huì)招聘;?④其?他。這些會(huì)計(jì)職員無論是定期做賬,還是長(zhǎng)期聘用,工作內(nèi)容只是停留在會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)核算上,即制憑證、記賬、編報(bào)表、報(bào)稅,發(fā)揮不了財(cái)務(wù)治理職能。(3)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操縱。有些中小礦業(yè)企業(yè)根本不設(shè)帳,以票代賬,或者委曲設(shè)賬,但賬目混亂。
3.治理制度缺乏情況嚴(yán)重。中小礦業(yè)企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、預(yù)算治理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、本錢核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度等基本制度,總的來說殘缺不全,或者根本無制度,更談不上實(shí)際工作中的執(zhí)行。
四、對(duì)中小礦企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化治理的幾點(diǎn)建議
1.改善外部環(huán)境。要解決中小礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化題目,光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)職員個(gè)人努力是很難達(dá)到的,當(dāng)?shù)卣闹С种玛P(guān)重要。我以為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、當(dāng)?shù)囟悇?wù)和工商等部分應(yīng)在企業(yè)開辦前明確規(guī)定礦業(yè)企業(yè)所要上交的各項(xiàng)用度及正確標(biāo)準(zhǔn)(不能有彈性),在不違返國(guó)家政策的條件下,給予最優(yōu)惠條件,并明確所優(yōu)惠之處。
2.礦業(yè)企業(yè)治理者必須高度重視會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。企業(yè)的發(fā)展離不開治理,企業(yè)治理又以財(cái)務(wù)治理為中心,因此礦老板在思想上要重視會(huì)計(jì)職員的選拔及各項(xiàng)制度的建設(shè)。只有礦業(yè)企業(yè)治理者高度重視了會(huì)計(jì)核算,以身作則,那么在碰到具體題目時(shí),各級(jí)各部分才能真正做到照章辦事,使企業(yè)的財(cái)務(wù)治理發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3.同一各中小礦業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。(1)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)充分考慮到操縱上的簡(jiǎn)便易行。在會(huì)計(jì)報(bào)表的體系設(shè)計(jì)中,建議只編制簡(jiǎn)化型的財(cái)務(wù)報(bào)告,而且只要求簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,免除編制現(xiàn)金流量表。(2)引進(jìn)計(jì)算機(jī)計(jì)記賬處理技術(shù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。這樣,會(huì)計(jì)職員可以從煩瑣的手工記賬工作中解脫出來,大大進(jìn)步工作效率。
總之,財(cái)務(wù)治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它從價(jià)值的角度出發(fā),密切控制投進(jìn)與產(chǎn)出、協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系,公道配置企業(yè)資源,進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,從而實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的目標(biāo)
參考文獻(xiàn):
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