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基建工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
如何既能較好地完成基本建設(shè)工程項(xiàng)目的預(yù)(結(jié))算審計(jì)，保證基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的客觀公正，又能降低內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？根據(jù)本人多年的工作體會(huì)，并結(jié)合筆者單位的一些做法，談幾點(diǎn)粗淺的看法。(一)必須設(shè)立幾個(gè)互相牽制的崗位，對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的監(jiān)督
1、工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對(duì)整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，我們都提倡進(jìn)行工程監(jiān)理。工程監(jiān)理應(yīng)該從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。
2、建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識(shí)和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并且現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。甲方代表對(duì)單位基建主管部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，定期向主管部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，所作出的簽證經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。
3、內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。特別是隱蔽工程，在簽證前內(nèi)部審計(jì)部門必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。工程付款必須嚴(yán)格按合同進(jìn)行支付，并且經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門簽字認(rèn)可，否則容易出現(xiàn)工程款多付的現(xiàn)象，并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項(xiàng)目騙取單位的資金。內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部也應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)人員必須向內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，向內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，所作出的審計(jì)結(jié)論，必須經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。
基本建設(shè)工程的預(yù)(結(jié))算在送審之前，各個(gè)部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。我們廣西醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院在剛開展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個(gè)分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測(cè)量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好，往往一個(gè)工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少60%～20%。后來經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對(duì)工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。我院規(guī)定，基建主管部門審核后，如果審計(jì)部門再審減20%，基建主管部門就會(huì)受到處罰。經(jīng)過改革，現(xiàn)在審計(jì)部門的審減率一般在2%～6%之間。對(duì)于較誠信的施工單位，我們甚至可以采取抽查的方式進(jìn)行審計(jì)。
(二)對(duì)零星工程進(jìn)行工程招標(biāo)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的好方法
通過公正的招標(biāo)(外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo))，施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)自然會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。
招標(biāo)的工程，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后只對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。如我院的單身樓裝修工程，在統(tǒng)一的圖紙和招標(biāo)說明書的情況下，限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級(jí)，4個(gè)工程隊(duì)進(jìn)行投標(biāo)，最高報(bào)價(jià)38.76萬元、最低為28.47萬元，經(jīng)過綜合考慮，最終選定了報(bào)價(jià)28.47萬元的施工隊(duì)。結(jié)算時(shí)，由于更改、簽證的不多，本來要用一個(gè)月審計(jì)的工程，兩天時(shí)間就完成了。
對(duì)于用量較大、單價(jià)較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級(jí)裝修而沒有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問題而爭(zhēng)執(zhí)不下，結(jié)算不了。
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