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試析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之異同
在活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)之中，無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著的和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的與日俱增。它們的關(guān)系，以正確地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，盡可能地防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)職員的利益，是必須重視的課題。本文擬就兩者之間的關(guān)系作以下探討。一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系
1.風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。人們只能通過(guò)各種手段降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，而不能完全消除它們。首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于一系列的假設(shè)和條件的，這些假設(shè)和條件是對(duì)不確定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的一種描述，并以其作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和表露的基礎(chǔ)：然而現(xiàn)實(shí)生活中，這些假設(shè)并不總是成立的。如基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量必然要使用大量的估計(jì)和判定，而貨幣計(jì)量假設(shè)是以幣值不變?yōu)闂l件的，同樣是一種闊別現(xiàn)實(shí)生活的理想狀態(tài)。審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易種別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易種別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，這是一種由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和處理過(guò)程本身發(fā)生差錯(cuò)的可能性，是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的，同樣是與生俱來(lái)的。其次，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)基于其工作性質(zhì)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)的局限性和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)報(bào)表只能近似地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全貌。同時(shí)，現(xiàn)實(shí)生活中，由于所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)職員在利益追求上客觀存在的差異性，使得他們都有可能對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而使會(huì)計(jì)信息偏離客觀真實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣也是由審計(jì)工作的判定性質(zhì)所決定的。審計(jì)工作離不開職業(yè)判定，判定貫串于審計(jì)工作的全過(guò)程，如被審訃單位內(nèi)部控制完善程度的判定，會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判定等，而審計(jì)職員受工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平的限制，對(duì)于同樣的，可能產(chǎn)生不同的判定。正是由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在形成審計(jì)意見時(shí)，仍有可能存在某些重要的錯(cuò)報(bào)，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都只是—種可能性，潛存于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中，它們能否從潛伏的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，足需要一定條件的。假如會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)漏，但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會(huì)計(jì)職員不會(huì)或不會(huì)全部承擔(dān)山此造成的損失；同樣，假如審計(jì)職員在審計(jì)過(guò)程中固然判定失誤，或者由于違約、過(guò)失、欺詐等原因出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，但沒(méi)有使依靠審計(jì)報(bào)告作出決策的報(bào)告使用人遭受損失，即使審計(jì)職員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也僅僅是潛伏的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)的委托人或依靠審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公眾要求追究這種責(zé)任時(shí)，或要求對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，這種潛伏的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的損失。
3.風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性？無(wú)論何種風(fēng)險(xiǎn)—旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失，其后果都是十分嚴(yán)重的：信息的真實(shí)完整是會(huì)計(jì)的生命。就一個(gè)單位而言，會(huì)計(jì)信息是改善具內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的重要依據(jù)；就格個(gè)社會(huì)而言，會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)禮會(huì)資源優(yōu)化配置和維護(hù)社會(huì)秩序的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)損壞企業(yè)形象，還不利于社會(huì)資源的有效配置，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大危害。會(huì)計(jì)職員也可能因此承擔(dān)責(zé)任：同樣，審計(jì)職員由于違約、過(guò)失、欺詐或?qū)徲?jì)失敗等原因，也可能給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。對(duì)此，按照有關(guān)法律和規(guī)定，審計(jì)職員可能要承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任，因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)職員的責(zé)仟意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義非同小可；
4.風(fēng)險(xiǎn)的可控性。風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣的，當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就發(fā)生相應(yīng)的變化，因而，通過(guò)控制這些影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，有可能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的：現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一事項(xiàng)往往規(guī)定多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理，但這在同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，我們可以通過(guò)限制這種選擇的可能性，降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以通過(guò)建立健全各種監(jiān)視機(jī)制，建立和完善內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止各種錯(cuò)弊的發(fā)生：另外，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三因素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，決定著審計(jì)職員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)職員町接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低，反之亦然。因此，人們可以通過(guò)實(shí)施一系列的評(píng)估方法，據(jù)以有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別
1.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。風(fēng)險(xiǎn)源于責(zé)任。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固然表現(xiàn)形式多樣，但其根源產(chǎn)生于相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，而會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是需要嚴(yán)格區(qū)分的。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和正當(dāng)性。假如一個(gè)單位的會(huì)計(jì)職員或治理當(dāng)局沒(méi)有盡職盡責(zé)地做到這一點(diǎn)，就必然面臨著巨大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、正當(dāng)性負(fù)責(zé)。審計(jì)職員為履行其職責(zé)，必須對(duì)審計(jì)工作作出公道的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度往執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)的行為。否則，將同樣面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)職員的審計(jì)責(zé)任不能替換、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。正是由于其產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同，這就在根本不把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開來(lái)。
2.風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的因素不同。構(gòu)成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素除了會(huì)計(jì)本身固有的原因外，主要是會(huì)計(jì)職員和治理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)職員和治理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn)又是由技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)兩方面組成。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指在業(yè)務(wù)處理上操縱失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)是山于委托代理各方利益追求和行為目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR），是由固有風(fēng)險(xiǎn)（1R）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）所組成，二者關(guān)系構(gòu)成的模型是：AR=IRXCRXDR.
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