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醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)使用的審計方法與風(fēng)險防范
隨著全球經(jīng)營危機(jī)的出現(xiàn)給醫(yī)藥行業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥行業(yè)的市場監(jiān)管不健全進(jìn)一步加大了市場風(fēng)險的發(fā)生，下面是小編搜集整理的一篇探究醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計方法的論文范文，歡迎閱讀參考。
醫(yī)藥行業(yè)是關(guān)系我國民經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的重要行業(yè)之一，具有自身行業(yè)的特殊性，藥品的生產(chǎn)及其銷售過程和一般的商品存在較大差別。藥品的數(shù)量、質(zhì)量都有明確的規(guī)定，不容馬虎。另外，一般情況下，藥品都有一定的副作用，需要嚴(yán)格的行業(yè)資格認(rèn)證來確保藥品的日常供應(yīng)。針對醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，應(yīng)當(dāng)加大對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計工作的重視。
一、醫(yī)藥行業(yè)流通企業(yè)的特征及主要風(fēng)險
我國在改革開放以后，醫(yī)藥流通企業(yè)的調(diào)撥供應(yīng)體系逐漸轉(zhuǎn)變成為競爭激烈的簡單環(huán)節(jié)購銷環(huán)節(jié)，目前我國醫(yī)藥行業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營分散，規(guī)�；潭炔粔颍涮卣髦饕憩F(xiàn)為以下三個方面。第一，醫(yī)藥市場流通秩序不合理。我國一些醫(yī)藥流通企業(yè)在經(jīng)營過程出現(xiàn)違規(guī)行為，藥品交易行為沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致整個醫(yī)藥市場無序競爭，出現(xiàn)秩序混亂的后果。第二，醫(yī)藥流通企業(yè)的結(jié)構(gòu)分布不合理。目前我國經(jīng)營藥品的企業(yè)數(shù)量龐大，但是規(guī)模一般都比較小，全國性的連鎖經(jīng)營企業(yè)較少，經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)在城鄉(xiāng)之間的分配也不太合理。第三，醫(yī)藥流通企業(yè)市場開發(fā)能力不夠，且服務(wù)能力跟不上時代的發(fā)展。我國醫(yī)藥流通企業(yè)具有經(jīng)營成本高，藥品流通效率低的特點(diǎn)，容易形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低的后果。
近年來，國家出臺了一系列關(guān)于醫(yī)藥行業(yè)的政策法規(guī)來加強(qiáng)規(guī)范醫(yī)藥流通行業(yè)的經(jīng)營過程。同時，醫(yī)藥流通企業(yè)自身在經(jīng)營過程中面臨著一定的風(fēng)險，主要分為經(jīng)營風(fēng)險，市場風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。醫(yī)藥行業(yè)自身不具有完整的商業(yè)鏈，原材料的供應(yīng)、藥品的生產(chǎn)、藥品的銷售和售后服務(wù)不能形成一體化流程。同時，醫(yī)藥流通企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，技術(shù)研發(fā)條件落后，企業(yè)使用信息能力薄弱等原因?qū)е箩t(yī)藥流通企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。第二，隨著全球經(jīng)營危機(jī)的出現(xiàn)給醫(yī)藥行業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)，醫(yī)藥行業(yè)的市場監(jiān)管不健全進(jìn)一步加大了市場風(fēng)險的發(fā)生。第三，我國加入WTO后，進(jìn)口藥品不斷涌入，我國醫(yī)藥流通企業(yè)生產(chǎn)的藥品出現(xiàn)積壓的現(xiàn)象，銷售過程也出現(xiàn)一定程度的阻礙，相應(yīng)的回款難度也隨之增加，企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)遇到瓶頸，導(dǎo)致出現(xiàn)資金緊張、信用出現(xiàn)危機(jī)，加劇了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的惡化。
二、醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計方法的選擇和風(fēng)險規(guī)避
(一)審計方法的選擇
目前，我國縣級以上的醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)數(shù)量急劇增加，形成了巨大的醫(yī)藥商業(yè)網(wǎng)絡(luò)。醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程的政策性要求比較高，但目前在相關(guān)醫(yī)藥政策的實施過程中存在醫(yī)藥市場秩序混亂，藥品回扣嚴(yán)重等不良現(xiàn)象已經(jīng)影響到醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒訌?qiáng)對醫(yī)藥行業(yè)的審計力度。
一般來說，除了采取傳統(tǒng)的收集審計線索法，監(jiān)控資金流向法和分析復(fù)核法外，要加大對實物觀察法和抽樣和詳細(xì)審計法的結(jié)合運(yùn)用。藥品的質(zhì)量以及保質(zhì)期對病人的作用是十分重大的，審計人員對醫(yī)藥企業(yè)開展審計工作時，要及時到現(xiàn)場對藥品進(jìn)行實物考察，并運(yùn)用相應(yīng)的計量手段驗證企業(yè)賬戶記錄的準(zhǔn)確性和真實性。抽樣審計法要綜合考慮審計成本預(yù)審計時間，盡量保證成本與收益相匹配，依據(jù)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，對藥品樣本進(jìn)行抽樣審計，檢驗藥品質(zhì)量是否經(jīng)過行業(yè)資格認(rèn)證以及藥品的保質(zhì)期是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。為防止藥品回扣的現(xiàn)象，加大對企業(yè)內(nèi)部賬戶的審計，當(dāng)對某一資金帳戶產(chǎn)生疑問時，采取詳細(xì)審計的方法對這一賬戶進(jìn)行追溯調(diào)查，找到源頭，并嚴(yán)厲懲罰這種違規(guī)行為�；乜蹖儆趲ね饨灰仔袨椋哟笾匾曖t(yī)藥商業(yè)企業(yè)各項資金的來龍去脈，一旦發(fā)現(xiàn)帳外交易的回扣行為，要嚴(yán)加懲處。
(二)醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避措施
第一，加強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。首先，提高審計風(fēng)險的管理水平，必須培養(yǎng)審計人員的法律意識和風(fēng)險意識。對審計人員來說，審計風(fēng)險、審計風(fēng)險損失和管理與控制，不只是理論上的研究，在實際工作中還與審計工作質(zhì)量有重大關(guān)系。風(fēng)險意識是審計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)，以便在第一時間預(yù)測出工作中可能存在的審計風(fēng)險。恰當(dāng)?shù)夭杉{當(dāng)事人的意見，對于知情人的回答要虛心聽取，在實踐中認(rèn)識事物的客觀本質(zhì)。其次，加強(qiáng)自身素質(zhì)培養(yǎng)，注意更新專業(yè)知識。降低審計風(fēng)險，提到審計人員的業(yè)務(wù)水平的關(guān)鍵就是增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識。審計人員要加強(qiáng)基本知識的學(xué)習(xí)，在提高政策理論水平的同時還要增強(qiáng)自己辨別是非的能力，按照相關(guān)的法律法規(guī)，抓緊審計的每個環(huán)節(jié)，高效檢查，合法取證，綜合分析，謹(jǐn)慎結(jié)論，避免由于審計工作或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫴襟E而降低審計質(zhì)量，以此降低出現(xiàn)審計風(fēng)險的幾率。再次，以職業(yè)道德為準(zhǔn)則，堅決依照法律審計。規(guī)避和防范審計風(fēng)險的主要方法就是提高審計人員的職業(yè)道德水平，以謹(jǐn)慎審計為原則，實事求是，杜絕由于私立而任人左右，公正、客觀的開展審計工作。此外，目前最重要的還是公正、客觀地執(zhí)法和依法審計。
最后，嚴(yán)格實行追究責(zé)任的制度。即根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，審計人員和領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，與此有關(guān)的審計人員承擔(dān)主要責(zé)任，連帶相關(guān)的主管領(lǐng)導(dǎo)也要承擔(dān)一定的責(zé)任。通過這樣，能夠增強(qiáng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和審計人員的責(zé)任心，同時還可以強(qiáng)化其風(fēng)險意識。
第二，增強(qiáng)對審計實施過程中審計風(fēng)險的控制。在對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)取證、評價時要按照審計計劃的方法、重點(diǎn)、步驟以及其所確定的范圍中進(jìn)行，從而得出審計的結(jié)論，這是完成審計目標(biāo)過程中不可或缺的一步。在這關(guān)鍵一步中，注冊會計師把所有存在的錯誤都審計出來是不太可能的，這個過程可能存在審計風(fēng)險。首先，在審計工作進(jìn)行期間，對注冊會計師按照規(guī)定的程序?qū)咏Y產(chǎn)標(biāo)日的大量藥品銷售收入進(jìn)行審計;嚴(yán)格審計資產(chǎn)負(fù)債表日之后一段時間內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù);其次，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式頹然發(fā)生改變時，注冊會計師應(yīng)該提防企業(yè)經(jīng)營者以改變經(jīng)營方式為幌子，從而創(chuàng)造不真實的利潤;再次，必須在確認(rèn)是否存在其他附在條件后才能確認(rèn)收益;最后，在處理企業(yè)特殊的交易時，理應(yīng)更加的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心，僅僅依賴合同上出現(xiàn)的文字和條款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，注冊會計師應(yīng)充分發(fā)揮自己的專業(yè)能力，仔細(xì)認(rèn)真審核合同內(nèi)容。高度警覺合同上未出現(xiàn)但是可能隱藏其中的附帶條件。當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違法的行為時，他應(yīng)該對這種行為發(fā)生的原因及其必要的環(huán)境因素作詳細(xì)的調(diào)查，并通過一定量的審計證據(jù)評價它可能給財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。
第三，加大對審計質(zhì)量控制的力度，優(yōu)化審計工作程序，提高審計質(zhì)量。一方面，審計人員必須按照《審計法》中的規(guī)定及其實施條例的要求對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)開展審計工作。從制訂審計項目計劃，提交審計通知書，相關(guān)取證，審計報告，收集被審計單位意見，到依法作出審計意見和審計決定書的各個步驟都必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行，防止執(zhí)法過程中出現(xiàn)的不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象。仔細(xì)了解審計事實，恰當(dāng)引用相關(guān)法規(guī)，但審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視由于未按照法定程序而在復(fù)議、訴訟中被免除具體審計行政行為所造成的審計風(fēng)險。另一方面，加強(qiáng)對審計質(zhì)量的控制，必須按照規(guī)范開展審計工作，這樣可以降低審計風(fēng)險。在初期準(zhǔn)備的時候，應(yīng)該對企業(yè)基本情況做詳細(xì)的了解，找出其存在的問題和主要部分，制訂恰當(dāng)可行的審計工作計劃;在審計工作開展過程中，要想有效的規(guī)避風(fēng)險，必須準(zhǔn)確審計取證，這就要求審計人員應(yīng)該搜集到合法、合規(guī)、客觀、真實、充分。有力的證據(jù)，能夠使人信服，在被審計單位的主管和相關(guān)工作人員及審計人員達(dá)成一致共同簽章后被收集的證據(jù)才能生效，如果不能和其中的任何一方達(dá)成一致，審計人員需要注明分歧所在，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行自我保護(hù);此外，審計人員的工作底稿應(yīng)該明了、規(guī)范，這是審計人員在工作中的最原始憑證;當(dāng)然，審計人員遵循職業(yè)道德，自覺按照執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求自己，嚴(yán)格自律;在報告階段，審計人員在仔細(xì)復(fù)核審計工作底稿中的重要程序、存在的相關(guān)重點(diǎn)問題和直接影響審計報告的部分之后，才能提交報告，做到不失毫厘。審計人員應(yīng)該按照實際情況對被審計單位做出客觀公正的評價，不能讓領(lǐng)導(dǎo)的意圖或工作經(jīng)驗左右了自己的結(jié)論。而且還應(yīng)該建立健全審計工作管理制度、監(jiān)控制度和崗位責(zé)任制。
第四，加大對審計風(fēng)險各方面控制力度。結(jié)合醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，采用綜合的手段和途徑。造成審計風(fēng)險的原因有很多，單一的方法是無法解決的。而且，現(xiàn)代審計已經(jīng)逐步向經(jīng)濟(jì)效益審計，更高層次的管理審計過度，不再是單純的財務(wù)報表審計。就如今的審計實踐中看，已經(jīng)逐步采用量本利分析法、線性規(guī)劃法、驚險執(zhí)法、價值工程法等，審計部門利用這些現(xiàn)代高效方法，在某種意義上，這些方法的科學(xué)性在一定程度上降低了審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險。多數(shù)成功的事實表明采用綜合化的手段，途徑可以降低審計風(fēng)險。首先，從多種不同的渠道審計取證。審計取證是一個繁雜的過程，當(dāng)在審計重要的事項時，不僅要對醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)的資料審查取證，還要從銀行、稅收、工商等管理被審單位的部門進(jìn)行取證，而且對和醫(yī)藥企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的相關(guān)單位的調(diào)查取證也是必不可少的，從多種不同的渠道審計取證，能夠有效降低取證過程中的風(fēng)險。從各個方面獲取的審計資料可以有效提高審計證據(jù)的證明力，更具有可證性。其次，綜合分析審計環(huán)境。審計環(huán)境主要是由整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境組成的，例如醫(yī)藥行業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)章制度，國家政治等，都可能造成審計風(fēng)險。審計部門需要和各主管部門，各個行業(yè)互相幫助，協(xié)調(diào)發(fā)展，全方位治理，與稅收，工商，財政，銀行等國民經(jīng)濟(jì)的職能部門進(jìn)行合作，這樣才能讓審計的宏觀調(diào)控發(fā)揮其最大的作用，保證醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)健康有序的發(fā)展，進(jìn)而為我國國民經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展提供合理保證。
參考文獻(xiàn)：
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