風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用論文
所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?是以審計的風(fēng)險為導(dǎo)向,通過對審計風(fēng)險的全面控制來實(shí)現(xiàn)審計目的的一種審計模式,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿?jīng)過傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡。現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓逃酗L(fēng)險與控制風(fēng)險合并成一個因素,統(tǒng)稱為財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,現(xiàn)代的風(fēng)險審計模型:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院遭遇的內(nèi)部與外部風(fēng)險也是無可避免的,這時醫(yī)院必須發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制的作用,對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行自我監(jiān)督、自我約束,使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者在本文著重介紹了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍轻t(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。醫(yī)院雖然可以通過專業(yè)人士的評價、外部行政管理部門的監(jiān)督檢查、外聘中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督檢查,但要想對日常事務(wù)進(jìn)行全方位多層次的檢查,只有內(nèi)部審計可以做到。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︶t(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性發(fā)揮著重要作用,內(nèi)部審計及時根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行醫(yī)院各部門的調(diào)整,為內(nèi)部機(jī)制的有序運(yùn)行提供保障。同樣,內(nèi)部控制搞好了,對于審計工作的順利開展也有很大幫助:一方面可以提高審計效率,為審計制定合理的程序,另一方面也有助于確定審計的方法與范圍,為審計提供依據(jù),最后對于審計的質(zhì)量也有了保證。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用
依據(jù)國家審計協(xié)會的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獞?yīng)用在編制審計計劃時、確定審計范圍時、編制審計方案時、實(shí)施審計過程中、編制審計報告時等,從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制的關(guān)系來看,可以得出結(jié)論,醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰x不開醫(yī)院內(nèi)部控制,采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣k法,必須建立在對醫(yī)院的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有一定了解的基礎(chǔ)上,只有了解了這些基本情況,才能對內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)再控制,合理配置審計資源,提高審計效率。
1.了解單位基本情況,進(jìn)行應(yīng)用思路的部署
進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,必須要了解應(yīng)用單位的基本情況,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用進(jìn)行分析,必須要了解醫(yī)院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數(shù)、相關(guān)背景、工作人員方面全方位的內(nèi)容,然后進(jìn)行運(yùn)用思路的部署。為了實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?首先必須要對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)測、分析、與預(yù)警,提高醫(yī)院整體的風(fēng)險防范意識,其次需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度,降低控制風(fēng)險。通過對醫(yī)院風(fēng)險的分析與內(nèi)部控制的評估,最后按風(fēng)險的高低制定審計方案,開展審計工作。由審計風(fēng)險模式可以看出,審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān),其中重大錯報風(fēng)險很大層面上與醫(yī)院的風(fēng)險管理體制不嚴(yán)格、風(fēng)險監(jiān)測不嚴(yán)密相關(guān)。因此,應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝徊奖闶峭晟骑L(fēng)險管理體系。
2.建立與完善醫(yī)院風(fēng)險管理體系
醫(yī)療體制的改革,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的迅速發(fā)展,使醫(yī)院面臨的風(fēng)險越來越多且越來越大,建立與完善醫(yī)院風(fēng)險管理體系已經(jīng)勢在必行,為了促進(jìn)醫(yī)院管理體制的發(fā)展,根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出計劃與控制系統(tǒng)應(yīng)用于風(fēng)險管理體系,如何實(shí)現(xiàn)計劃與控制系統(tǒng)是需要深思的一個問題,我們必須要從組織保證、工作重點(diǎn)、具體措施三方面入手。在組織保證方面,需要明確的是要想實(shí)現(xiàn)計劃與控制目標(biāo),必須要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn),這時,計劃控制委員會的成立是必要的,其工作的內(nèi)容是先制定醫(yī)院的戰(zhàn)略部署與總體的工作計劃,再對工作的總體進(jìn)程進(jìn)行控制,最后對計劃的內(nèi)容進(jìn)行評價,來決定計劃與控制管理中的問題。
單獨(dú)成立計劃控制委員會無法對工作進(jìn)行直接部署,在其下級需要成立發(fā)展計劃部,計劃部的組成人員可以有管理人員、醫(yī)療人員、文秘人員。該部門的主要任務(wù)是對醫(yī)院各種相關(guān)情報進(jìn)行收集整理分析,對于可能發(fā)生的風(fēng)險提出提前預(yù)警方案,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全院的計劃與控制工作,為計劃與控制委員會提出具有建設(shè)意義的方案,并且對計劃的合理性進(jìn)行審查與調(diào)劃,成為計劃與控制的橋梁。
依據(jù)其它企事業(yè)單位的實(shí)踐與研究及相關(guān)研究資料表明,該部門的工作內(nèi)容含有擬定實(shí)施計劃與各項草案,審查設(shè)定的計劃在醫(yī)院風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制中的運(yùn)用情況,并對運(yùn)用過程進(jìn)行監(jiān)督,對于在此過程中出現(xiàn)的問題給出評估,并給出相應(yīng)的解決措施,對醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析,對于潛在風(fēng)險要進(jìn)行日常管理。
醫(yī)院要把全面風(fēng)險管理的思想貫穿于計劃與控制的整個過程,把此作為計劃與控制管理工作的.重點(diǎn),以此為思路進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部計劃控制與管理,有助于計劃實(shí)施的有步驟、有條理,從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。
3.完善的系統(tǒng)控制降低風(fēng)險
為完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用,要在以下幾個方面進(jìn)行相關(guān)研究。要點(diǎn)之一便是要通過監(jiān)察審計室來進(jìn)行內(nèi)部控制的評價與估測,監(jiān)察室有了對內(nèi)部控制方案的基本了解后,明確各科室在內(nèi)部控制中的職責(zé),了解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴块T在對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評價時的責(zé)任與義務(wù)。依據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與國家頒布的法律政策,實(shí)現(xiàn)評估與審計內(nèi)部控制而采取的措施和政策有以下幾項:審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否符合國家規(guī)定的有關(guān)法規(guī)以及企業(yè)制訂規(guī)章制度、辦法、程序等;審計醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)是否具有真實(shí)性完整性、系統(tǒng)性全面性等特點(diǎn)。
要點(diǎn)之二便是排查風(fēng)險,完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,這一點(diǎn)要求各部門對自己部門內(nèi)部的各個程序所存在的風(fēng)險進(jìn)行一一排查與估算,對風(fēng)險劃分相應(yīng)的等級,按照等級制定相應(yīng)的應(yīng)對與填補(bǔ)漏洞措施,完善內(nèi)部控制,通過對風(fēng)險點(diǎn)的排查,有效地降低風(fēng)險的發(fā)生概率,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中的應(yīng)用提供有效指導(dǎo)作用。
通過前兩個要點(diǎn)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善可以有效地降低風(fēng)險發(fā)生的可能性,要點(diǎn)三和四是對一和二的補(bǔ)充與拓展,要點(diǎn)三是開展內(nèi)部風(fēng)險評價試點(diǎn),對內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行量化評價,依據(jù)各風(fēng)險點(diǎn)的影響與后果,劃分風(fēng)險等級,依據(jù)風(fēng)險等級劃分審計資源,節(jié)省人力、物力、財力,在有效的分配資源中降低了內(nèi)部控制的風(fēng)險等級。
要點(diǎn)四是制定和完善內(nèi)部控制方法,內(nèi)部控制的重要組成部分之一就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評價,因此,必須要形成有效的監(jiān)督與評價體系,對醫(yī)院內(nèi)部各部門的風(fēng)險等級進(jìn)行明確劃分,明確評價內(nèi)容。具體評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、制度建設(shè)、崗位設(shè)置與管理、權(quán)限控制、計劃管理、計算機(jī)信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機(jī)制等,把等級與內(nèi)容相結(jié)合。
三、結(jié)語
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用需要在提高風(fēng)險管理意識的同時完善內(nèi)部控制系統(tǒng),需要在對醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行分析后,建立起對醫(yī)院風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)控,需要成立專門機(jī)構(gòu)對醫(yī)院風(fēng)險進(jìn)行分析、識別,這個過程需要全體職工的參與,這樣才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部控制中更好運(yùn)用。
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