淺析集團公司內(nèi)部審計優(yōu)化——以s集團為例的論文

　　隨著資產(chǎn)重組、行業(yè)聯(lián)合、跨行業(yè)兼并等商業(yè)擴張，我國近年來涌現(xiàn)出越來越多的集團公司。然而，在集團公司迅猛發(fā)展的同時，出現(xiàn)了管理混亂、總部與權(quán)屬企業(yè)權(quán)力劃分不科學等問題，從而使集團內(nèi)各單位難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，代理成本增加。面對上述問題，越來越多的集團公司利用內(nèi)部審計加強集團管控，提高整體經(jīng)營效率。如何在集團內(nèi)部建立有效的內(nèi)部審計機制，成為擺在許多集團管理層面前的課題。下面以s集團為例，對如何優(yōu)化集團公司內(nèi)部審計進行探討。出資人職責，貫徹公司決議，落實公司重大經(jīng)營決策，實現(xiàn)對權(quán)屬公司的有效管理。的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計工作流程主要包括制定審計方案、審前準備、實施審計、審計溝通、出具審計報告、整改落實、后續(xù)審計等步驟。

　　一、s集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　(二)集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計模式。s集團是省內(nèi)大型投資控股型集團公司，旗下權(quán)屬企業(yè)眾多，集團的經(jīng)營方式是以“股權(quán)管理、股權(quán)運營”為主，通過委派董監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)以及開展內(nèi)部審計等手段加強公司治理。因此，集團設(shè)置內(nèi)部審計職能就是為了滿足對各權(quán)屬企業(yè)的管控需求。集團內(nèi)部審計發(fā)展至今仍圍繞“集團管控”的目標，主要開展對財務(wù)報表等的財務(wù)收支審計。

　　2.內(nèi)部審計組織框架。2008年，S集團將內(nèi)部審計職能從財務(wù)部剝離，成立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)審計部，負責開展集團內(nèi)部審計工作。集團沒有設(shè)置審計委員會，審計部接受集團總部分管領(lǐng)導(dǎo)管理，經(jīng)總裁辦公會授權(quán)開展工作。集團總部審計部不直接管理各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，僅就其內(nèi)部審計工作履行指導(dǎo)和監(jiān)督職能。各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責人或者其他授權(quán)負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，并接受公司總部內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

　　二、s集團內(nèi)部審計存在的主要問題

　　盡管s集團內(nèi)部審計工作已經(jīng)形成了全面有序開展的良好局面，但是隨著公司經(jīng)營規(guī)模的日益增長，公司投資控股的單位和行業(yè)也日益復(fù)雜，仍以基本財務(wù)收支審計為主導(dǎo)的審計模式，已經(jīng)不能適應(yīng)公司的管控需求;同時，集團審計機構(gòu)與權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)力量缺乏整合，未充分發(fā)揮合力。

　　(一)S集團基本概況

　　S投資控股有限公司(以下簡稱S集團)是由山東省國資委出資設(shè)立的大型國有投資控股公司，S集團旗下有全資子公司9家、控股公司4家，受山東省國資委委托管理企業(yè)4家、參股公司26家，并直接持有11家上市公司的股權(quán)。

　　S集團不設(shè)股東會，山東省國資委依法對S集團履行股東會職權(quán)和其他法定職權(quán)。S集團暫不設(shè)董事會，實行總裁負責制，在省國資委領(lǐng)導(dǎo)下開展工作�？偛棉k公會為公司最高經(jīng)營決策機構(gòu)。S集團向各權(quán)屬公司派出產(chǎn)權(quán)代表，代表公司履行

　　(一)集團內(nèi)部審計綱領(lǐng)性規(guī)范尚屬空白

　　基于集團公司治理的起點就是確定適合企業(yè)發(fā)展的治理目標，集團治理目標是各職能部門制定各自工作原則、工作思路等指導(dǎo)性方針的基礎(chǔ)。S集團的治理目標逐漸明晰，提出了“打造省內(nèi)大型國投資本投資運營公司”的戰(zhàn)略目標，但是集團內(nèi)部審計尚未確定綱領(lǐng)性規(guī)范。由于缺乏集團統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本原則、工作目標、工作思路及指導(dǎo)思想等綱領(lǐng)性規(guī)定，集團各權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅立足于自身管理需求，履行較為局限的內(nèi)部審計職能，導(dǎo)致集團總部與各權(quán)屬企業(yè)的內(nèi)部審計工作存在重疊、空白等情況，對內(nèi)部審計工作的認識也存在偏差。尤其是在集團開展對權(quán)屬企業(yè)審計時，由于上述審計理念的差異，容易產(chǎn)生溝通障礙，達不到良好的協(xié)作效果，甚至會產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致集團及權(quán)屬企業(yè)之間關(guān)系緊張。

　　(二)集團內(nèi)部審計流程尚需進一步細化

　　如前所述，目前S集團內(nèi)部審計工作已經(jīng)全面開展，但是在實踐過程中仍存在一定問題。首先，作為大型國有投資控股集團公司，審計委員會設(shè)置的缺位，不利于集團內(nèi)部審計工作的開展和長遠規(guī)劃，因此應(yīng)適時建立由集團總部領(lǐng)導(dǎo)班子成員、總部各職能部門及權(quán)屬企業(yè)專業(yè)人員組成的審計委員會。其次，集團旗下權(quán)屬企業(yè)性質(zhì)不同，有全資、控股、托管、參股等類型，而審計規(guī)則并未按性質(zhì)不同有所分類，不利于集團管控。再次，集團總部審計部與權(quán)屬企業(yè)自設(shè)獨立內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系尚未厘清，不利于整體全面運行。

　　(三)集團內(nèi)部審計模式有待轉(zhuǎn)型

　　目前S集團內(nèi)部審計施行的是以集團管控為目標、以簡單財務(wù)收支審計為主要手段的審計模式，內(nèi)部審計僅發(fā)揮了最基本的監(jiān)督職能，而基于風險管理和價值增值的評價職能和咨詢職能仍未涉及。

　　(四)集團內(nèi)部審計需加快開展一體化管理

　　目前，S集團總部審計部與各權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)處于相對割裂的局面，集團審計部對權(quán)屬企業(yè)審計工作是否開展、怎樣開展、開展的效果都沒有掌控，只是簡單地將工作計劃和工作總結(jié)進行備案管理，權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的更迭也沒有經(jīng)過集團審計部的事前考察，內(nèi)部審計機構(gòu)專業(yè)人員的離任、招聘、后續(xù)培訓(xùn)等情況，一定程度上加劇了上下的信息不對稱。

　　三、s集團內(nèi)部審計優(yōu)化的思路與實施

　　(一)集團內(nèi)部審計的優(yōu)化思路

　　s集團內(nèi)部審計需針對存在的問題進行進一步的整改優(yōu)化，以更好地適應(yīng)集團經(jīng)營發(fā)展和管理提升。本文將以集團內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題為出發(fā)點，結(jié)合政策、市場等外部因素以及集團治理目標等內(nèi)部因素，提出s集團優(yōu)化內(nèi)部審計的思路。

　　(二)構(gòu)建集團內(nèi)部審計工作指導(dǎo)框架

　　根據(jù)集團內(nèi)部審計存在的問題，本文設(shè)計了s集團內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)框架，指導(dǎo)框架下包括了內(nèi)部審計基本原則、工作目標及工作思路。

　　(三)構(gòu)建集團內(nèi)部審計全面運行機制

　　1.集團權(quán)屬企業(yè)性質(zhì)分類及審計強度分類。如前所述，S集團股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，旗下權(quán)屬企業(yè)按照股權(quán)比例性質(zhì)可分為全資子公司、控股公司及托管公司、參股公司。需要說明的是，省國資委委托管理的公司參照控股公司管理。根據(jù)以上對權(quán)屬企業(yè)的性質(zhì)分類，相應(yīng)地可按照管控強度將內(nèi)部審計分為以下幾個層次。

　　2.構(gòu)建集團內(nèi)部審計全面運行機制。根據(jù)上述不同管控力度的審計手段分類，可以構(gòu)建S集團總部與權(quán)屬企業(yè)雙線進行的集團內(nèi)部審計全面運行機制。首先，以公司總部審計部為主導(dǎo)，總裁辦公會下設(shè)審計委員會，根據(jù)內(nèi)部審計制度要求或?qū)徲嬑瘑T會指示對各權(quán)屬企業(yè)開展審計，根據(jù)前述的權(quán)屬企業(yè)分類及審計手段分類，分別對集團總部、全資子公司實施常規(guī)審計;對控股公司和托管企業(yè)實施積極審計;對重要參股企業(yè)實施消極審計;對普通參股企業(yè)實施調(diào)研。

　　(四)構(gòu)建集團內(nèi)部審計統(tǒng)一管理機制

　　1.構(gòu)建內(nèi)部審計的雙重管理機制。垂直管理的集權(quán)式集團內(nèi)部審計管理機制可以使內(nèi)部審計機構(gòu)完全獨立于權(quán)屬企業(yè)，能夠保證內(nèi)部審計工作的獨立性，但垂直管理使權(quán)屬企業(yè)無法自主開展內(nèi)部審計工作，會導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)被權(quán)屬企業(yè)架空。因此，S集團需要構(gòu)架一種能夠解決上述矛盾的內(nèi)部審計雙重管理機制。(1)權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的雙重作業(yè)。權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)有著明顯的雙重作業(yè)的特點。首先，權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)受集團總部審計部垂直管理，在總部審計部擬對權(quán)屬企業(yè)開展審計任務(wù)時，將直接調(diào)用權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)成員，開展內(nèi)部審計。其次，權(quán)屬企業(yè)可以安排自身的內(nèi)部審計機構(gòu)開展對本企業(yè)的審計。(2)權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的雙重報告。權(quán)屬企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)有著明顯的雙重報告的特點，但這種雙重報告責任只體現(xiàn)在權(quán)屬企業(yè)安排開展自身企業(yè)審計的時候。一方面內(nèi)部審計機構(gòu)要向權(quán)屬企業(yè)權(quán)力機構(gòu)報告;另一方面要向集團總部審計部備案，說明審計開展情況、審計結(jié)論等。

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