淺談稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探討論文
1稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的分類
(一)稅收籌劃型失真
稅收籌劃是指為了讓企業(yè)的到最大的利益，依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定章程對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的行為或活動(dòng)。這是一種合法的活動(dòng)，但有些會(huì)計(jì)主體為了遲延納稅和減少稅收會(huì)采取一些造成會(huì)計(jì)信息失真的行為。在財(cái)務(wù)管理中，貨幣的時(shí)間價(jià)值是其核心，會(huì)計(jì)主體為獲取這種價(jià)值會(huì)將納稅的時(shí)間推后，以此來(lái)增加會(huì)計(jì)主體的收益。以固定資產(chǎn)折舊為例，會(huì)計(jì)主體往往采取稅法規(guī)定的的范圍內(nèi)，選擇最低年限納稅，在折舊方法上，會(huì)計(jì)主體往往向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)加速固定資產(chǎn)的折舊，以增加每期的企業(yè)所得稅抵扣額。著從稅收籌劃的角度上來(lái)說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)主體十分有利的，但是它沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性原則，從而造成了會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息失真。 (二)偷逃稅款型失真
偷逃稅款是法律明文規(guī)定違法行為，從近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的案例來(lái)看，大多數(shù)會(huì)計(jì)主體的情況屬于偷逃稅款。例如紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)造假案，在其2010年年報(bào)中發(fā)現(xiàn)它的主要銷售商和供應(yīng)商實(shí)際上都是其關(guān)聯(lián)方，它與這些會(huì)計(jì)主體的交易實(shí)際上都是關(guān)聯(lián)方交易。但在年報(bào)中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)內(nèi)容只字未提，，由于供應(yīng)商。銷售商實(shí)際均受紫鑫藥業(yè)同一集團(tuán)控制，紫鑫藥業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以此來(lái)偷逃稅款，這種做法無(wú)疑嚴(yán)重違反了關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則，向外界提供了失真的會(huì)計(jì)信息。據(jù)相關(guān)資料，目前偷逃稅款成為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的主要因素。
(三)稅會(huì)差異型失真
稅會(huì)差異產(chǎn)生的根本原因是稅收目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的差異，兩者雖然存在緊密的聯(lián)系，但是稅法和會(huì)計(jì)制度作為兩個(gè)不同的概念，在服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)上仍存在較大差異。從理論上講，稅法與會(huì)計(jì)制度一致時(shí)，會(huì)計(jì)主體在增加會(huì)計(jì)收益的同時(shí)也將支付更多的所得稅;如果會(huì)計(jì)主體想通過(guò)避稅來(lái)減少稅款也將不得不減少會(huì)計(jì)收益。稅法與會(huì)計(jì)制度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)主體的稅款也就不會(huì)隨著會(huì)計(jì)收益的變動(dòng)做出相應(yīng)的變動(dòng)。會(huì)計(jì)主體在不違背會(huì)計(jì)制度的前提下將其靈活運(yùn)用，這不會(huì)影響所得稅，但這有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的成因
(一)主觀方面:會(huì)計(jì)主體沒(méi)把握好利益與法律的界限
會(huì)計(jì)信息會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策同時(shí)也是驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)主體偷稅漏稅的根本原因。雖說(shuō)稅收是強(qiáng)制性的，但是他是為國(guó)民的基礎(chǔ)建設(shè)服務(wù)的，從這個(gè)角度上納稅是義不容辭的責(zé)任。但它所具有的“三性”從某種程度上“阻礙”了會(huì)計(jì)主體追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。會(huì)計(jì)主體在明確了稅收與會(huì)計(jì)利益這種此消彼長(zhǎng)的關(guān)系后，如果想偷逃稅款也必然提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一方面，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以蒙蔽稅收部門的眼睛，可以讓自身少交稅，直接增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。一方面減少稅收支出，從而也減少了成本開(kāi)支，可以使自身在同行的競(jìng)爭(zhēng)中獲取更多的市場(chǎng)份額，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)客觀原因:會(huì)計(jì)制度與稅收征管制度還不健全
會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷變化和發(fā)展的，相對(duì)于此，目前的會(huì)計(jì)制度的變化遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上，因此它并不能十分準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加之，稅收征管工作得完成程度尚不高，對(duì)于違反法律的主體的處罰強(qiáng)度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠�！稌�(huì)計(jì)法》明文規(guī)定了會(huì)計(jì)主體提供失真會(huì)計(jì)信息的相關(guān)處罰，但國(guó)家一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)主體有此行為時(shí)，通常也是企業(yè)在事后補(bǔ)交所欠的稅款即可，這就使某些納稅人認(rèn)為偷逃稅款的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的收益，這歸根來(lái)說(shuō)是制度的不完善。
3稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真的治理
(一)協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異
在稅法和會(huì)計(jì)的研究中都稅會(huì)差異型失真作為重點(diǎn)內(nèi)容研究。2007年始在上市公司實(shí)行的修改版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從某種意義上就拉大了稅會(huì)之間差異的距離，但需要明確的是兩者之間是有利益交叉點(diǎn)的。首先需要解決會(huì)計(jì)制度與稅法相關(guān)規(guī)定不匹配的問(wèn)題，同時(shí)改革稅法制度也應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出相應(yīng)的變化。
(二)健全稅收法規(guī)，強(qiáng)化稅收征管
治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程很大程度上依賴法制的完善的完善，我國(guó)目前的法制對(duì)于認(rèn)定會(huì)計(jì)信息的規(guī)定尚不明確，例如:失真會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)。如何對(duì)提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人處罰等都是需要有明確條文規(guī)定的。同時(shí)完善納稅申報(bào)制度，建立納稅申報(bào)的多元評(píng)估系統(tǒng)，保證順利的將稅收征管方面的工作進(jìn)行下去。還有加大對(duì)偷漏稅行為的處罰力度，將處罰落到實(shí)處，讓造假者認(rèn)識(shí)到造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，從根本上打擊納稅違法行為。
(三)提高職業(yè)道德，推動(dòng)終生學(xué)習(xí)
目前可以借助計(jì)算機(jī)的便捷管理對(duì)會(huì)計(jì)人員構(gòu)建誠(chéng)信信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化他們的終身學(xué)習(xí)。強(qiáng)烈的法律意識(shí)，重視其繼續(xù)教育的開(kāi)展。同時(shí)會(huì)計(jì)人員自身也應(yīng)該謹(jǐn)記在平時(shí)職責(zé)中時(shí)刻廉潔自律，無(wú)論是處于何種境地，都要把國(guó)家利益放在首位，決不喪失會(huì)計(jì)人的原則。
4結(jié)論
基于稅收視角下的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探討站在一個(gè)關(guān)鍵的角度對(duì)其進(jìn)行分析有助于使我們對(duì)這一問(wèn)題保持清醒的認(rèn)識(shí)，著從稅收籌劃的角度上來(lái)說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)主體十分有利的，但是它沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和真實(shí)性原則，從而造成了會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息失真。明白凡事應(yīng)從源頭抓起，明確協(xié)調(diào)好稅會(huì)差異和稅收與會(huì)計(jì)的辯證關(guān)系的重要性，以此來(lái)確保信息的可信度，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展。
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