一、稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利

　　(一)稅收籌劃符合權(quán)利義務(wù)對(duì)稱理論

　　在我國(guó)法律上，公民是權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一體。當(dāng)法律在賦予公民某一權(quán)利的同時(shí)，也必定會(huì)要求公民承擔(dān)一定的義務(wù):反過(guò)來(lái)，當(dāng)法律要求公民承擔(dān)義務(wù)的同時(shí)，也必定會(huì)有相應(yīng)的權(quán)利存在。如果說(shuō)依法繳納稅款是納稅人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，那么，在遵守稅收法律法規(guī)的前提卜，通過(guò)采取充分利用稅收優(yōu)惠政策等合理合法的手段進(jìn)行稅收安排與籌劃，以期能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終達(dá)到維護(hù)自身合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益的目的，就是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的與履行納稅義務(wù)相對(duì)稱的一項(xiàng)權(quán)利。因此，可以說(shuō)稅收籌劃是完全符合權(quán)利義務(wù)對(duì)稱理論的合理合法的納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)的管理活動(dòng)。

　　(二)稅收籌劃是納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)從輕權(quán)的有力保障

　　一般來(lái)說(shuō)，世界上納稅人權(quán)利保護(hù)制度比較完善的國(guó)家稅收籌劃的發(fā)展也都相當(dāng)成熟，稅收籌劃的發(fā)展成熟也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)納稅人權(quán)利保護(hù)制度的完善，稅收籌劃的成熟度也是衡量一個(gè)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。出于對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)需要，承認(rèn)納稅人擁有合法的稅負(fù)從輕權(quán)是相當(dāng)重要的。稅負(fù)從輕權(quán)的實(shí)現(xiàn)就是允許納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)采取合法的方式，選擇能夠使其稅負(fù)最輕的行為方式對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行管理和運(yùn)轉(zhuǎn)，以達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的活動(dòng)。因此，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)從輕權(quán)的最有力保障。

　　二、稅收籌劃符合法律規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

　　秩序、公平和效率是眾多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值。可以說(shuō)，每一個(gè)部門法，不管是公法還是私法都是以追求秩序、公平和效率價(jià)值為其制定和實(shí)施的目標(biāo)的。與稅收相關(guān)的法律法規(guī)也毫無(wú)例外的體現(xiàn)出了對(duì)秩序、公平、效率的價(jià)值追求，并建立在此基礎(chǔ)之上。

　　首先，合法而有效的稅收籌劃能得到法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可和鼓勵(lì)，會(huì)受到納稅人的青睞，不但不會(huì)破壞企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，反而能夠促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)依法的納稅，形成一種良好的征納稅社會(huì)風(fēng)氣。因而，稅收籌劃符合稅法所追求的秩序價(jià)值目標(biāo)。

　　其次，稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)稅收法律法規(guī)和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的明確規(guī)定，采取合法的手段對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行的合理安排和籌劃，其具有合法性的特征，不會(huì)出現(xiàn)違反稅法的禁止性規(guī)定的情形。任何企業(yè)開(kāi)展或者不開(kāi)展稅收籌劃的自由，也有根據(jù)自身實(shí)際情況采取什么樣籌劃方式的自由。只要一個(gè)企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的能力，滿足稅收籌劃的'條件，都應(yīng)當(dāng)給與其公平的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。

　　最后，從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)通過(guò)合法地實(shí)施稅收籌劃，能夠盡量的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成木，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力:從國(guó)家和政府的角度看，企業(yè)通過(guò)合法地實(shí)施稅收籌劃，依法節(jié)稅的同時(shí)也保障了國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)，最終促進(jìn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，雖然短時(shí)間內(nèi)由于企業(yè)的籌劃節(jié)稅，使國(guó)家的稅收收入有所減少，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，由于稅收籌劃可以使稅收成本占總成木的比率不斷下降，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)就會(huì)效益不斷提高，企業(yè)為獲取更多的收益，必定會(huì)不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增加企業(yè)投資，而隨著企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)稅額也會(huì)不斷的增加，所以說(shuō)，國(guó)家稅收收入其實(shí)也是在不斷提高的。另外，由于稅收籌劃的合法性被確認(rèn)，企業(yè)不會(huì)再有后顧之憂，偷逃稅等違法犯罪也會(huì)不斷減少，這也從另一個(gè)側(cè)面減少了國(guó)家對(duì)征納稅活動(dòng)的管理成木。因此，稅收籌劃的運(yùn)行從企業(yè)和國(guó)家雙方來(lái)看，都體現(xiàn)了稅法所追求的效率價(jià)值。稅收籌劃的運(yùn)行遵循了法律所追求的秩序、公平和效率等三個(gè)價(jià)值目標(biāo)，因此，它應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為是合法正當(dāng)?shù)亩愂招袨椋瑧?yīng)當(dāng)?shù)玫椒�律的認(rèn)可和保護(hù)。

　　三、稅收籌劃符合稅收法定原則

　　(一)稅收法定原則的內(nèi)涵

　　稅收法定原則就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律的規(guī)定征稅，納稅主體也必須依照法律規(guī)定納稅，有稅就必須有法，未經(jīng)法律法規(guī)的明確規(guī)定不能征稅。從形式上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的淵源必須是“法律”，而且必須確定、沒(méi)有歧義。從實(shí)質(zhì)上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的內(nèi)容應(yīng)該是基于法治國(guó)家的基本理念而制定的，即稅法的制定者應(yīng)該是具有自覺(jué)的納稅意識(shí)的權(quán)力機(jī)關(guān)的代表，稅法的具體內(nèi)容應(yīng)該充分維護(hù)納稅人權(quán)利，合理界定國(guó)家利益與納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅權(quán)做出明確的界定，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力。

　　(二)稅收法定原則在稅收籌劃中的體現(xiàn)

　　稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性的特點(diǎn)決定了在稅收法律關(guān)系中，征稅主體和納稅主體地位實(shí)際上是不平等的，納稅人處于弱者的地位。因此，為了確保在稅收法律關(guān)系中出于弱勢(shì)地位的納稅人的合法財(cái)產(chǎn)不會(huì)遭到非法侵害，必須遵從稅收法定原則，嚴(yán)格依法地征納稅收。稅收法定原則體現(xiàn)在稅收籌劃中就是要求:一是，國(guó)家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)所規(guī)定的稅率、稅目、時(shí)間和程序進(jìn)行，納稅人無(wú)需承擔(dān)稅法未明確規(guī)定的納稅義務(wù):二是，每一部法律都不可能十全十美、面面俱到，法律總會(huì)存在若干的漏洞和不足。對(duì)于法律在實(shí)施過(guò)程中所顯露出來(lái)的漏洞和不足，只能是通過(guò)由國(guó)家通過(guò)制定新法或者修改舊法的方式來(lái)彌補(bǔ)和完善，這其中出現(xiàn)的問(wèn)題，其責(zé)任不應(yīng)當(dāng)由納稅人來(lái)承擔(dān)。這也從側(cè)面反映了納稅人所采取的策劃手段只要沒(méi)有違反法律規(guī)定的(包括利用法律的漏洞)，就應(yīng)當(dāng)獲得稅收征管機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

稅收的論文9

　　現(xiàn)實(shí)中，常常會(huì)有企業(yè)漏稅、逃稅乃至騙稅，可這樣會(huì)帶來(lái)極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還違法稅法的規(guī)定，不是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨和目標(biāo)。因此，只有通過(guò)科學(xué)的安排與籌劃，然后從中抉擇最好方案，來(lái)達(dá)到來(lái)減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增多企業(yè)繳納稅額后盈利的目的，才是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)。

　　一、稅收籌劃含義和目標(biāo)

　　從改革開(kāi)放到現(xiàn)在，人們一直認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)逃避稅收，從而影響國(guó)家稅收的管理，流失稅額�？墒牵�在法制逐步健全的現(xiàn)今，企業(yè)有權(quán)經(jīng)由合理途徑，利用優(yōu)惠政策來(lái)減低自己的稅負(fù)。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，大體分為三個(gè)層面：基礎(chǔ)、中間和最終目標(biāo)。首先說(shuō)基礎(chǔ)目標(biāo)，就是避免多繳稅和納稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)往往因?yàn)檎J(rèn)知不明確、條例不清楚而稀里糊涂的多繳納了稅款。因而，為了避免多繳稅，納稅者必須要關(guān)注國(guó)家政策、通曉稅法。再有就是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)的稅制是繁復(fù)多變的，所以企業(yè)就會(huì)面臨投資扭曲、經(jīng)營(yíng)損失等風(fēng)險(xiǎn)。我們企業(yè)應(yīng)盡量規(guī)避義務(wù)外的稅務(wù)成本，依法開(kāi)展稅收籌劃，努力實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)納稅。接下來(lái)，就是中間目標(biāo)，指的是最小納稅額、最遲納稅時(shí)間和籌劃的收益大于成本。就是選擇最小納稅額方案，避免優(yōu)惠陷阱，盡量推遲納稅時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，在籌劃時(shí)，分析成本效益，確定稅收籌劃的可行性。最后，便是最終目標(biāo)，是指企業(yè)稅后收益最高，價(jià)值最大。稅后收益，是賬務(wù)處理時(shí)收入和成本損失間的差，要想利潤(rùn)增多，就要增加收入，降低費(fèi)用成本，而繳納的稅款是一種費(fèi)用損失，所以，其他不動(dòng)時(shí)，最小的稅收可以帶來(lái)最大的收益。

　　二、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃

　　1. 二者的關(guān)系。首先，目標(biāo)一致，稅收籌劃是一種理財(cái)行為，它本身就是環(huán)繞財(cái)務(wù)管理的.目標(biāo)來(lái)開(kāi)展的，最后目的一致。其次，包含關(guān)系，財(cái)務(wù)管理是由財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)決策構(gòu)成的，而稅收籌劃又是財(cái)務(wù)決策中的核心組成，二者的職能密切相關(guān)。第三，內(nèi)容上相互關(guān)聯(lián)。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、投資、籌資以及利潤(rùn)分配構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，而稅收籌劃在這個(gè)方面都有重大作用。好的籌劃方案可以保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)；在行業(yè)、地點(diǎn)和投資方式上都有最優(yōu)選擇；列支的方法和列支時(shí)間直接影響納稅額，有利的融資能獲得更高的收益；在進(jìn)行利潤(rùn)分配上，也有稅收籌劃的制約。稅收籌劃貫穿所有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，與財(cái)務(wù)管理相輔相融，二者密切相關(guān)。

　　2. 財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的意義。第一，增進(jìn)效益的最大化。減低成本，實(shí)現(xiàn)收益，獲取最高利潤(rùn)就是現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)。第二，就是增加競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理財(cái)活動(dòng)的開(kāi)拓，都讓稅收籌劃的作用愈來(lái)愈明顯。作為一項(xiàng)環(huán)繞資金開(kāi)展，最終目標(biāo)是效益最大化的理財(cái)行為，稅收籌劃能在事前、事中和事后影響財(cái)務(wù)管理決策，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

　　1. 籌資方面。資金的運(yùn)轉(zhuǎn)是一個(gè)企業(yè)生存的基本。資金是企業(yè)政策運(yùn)作、穩(wěn)定發(fā)展的保障，是企業(yè)成長(zhǎng)的根本，任何的籌資渠道，都離不開(kāi)資金成本。企業(yè)籌建資金，包括向企業(yè)的自我累積、內(nèi)部集資和外部借款，包括向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及企業(yè)間的拆借等等。通常，向金額機(jī)構(gòu)的借款是比較平常的，利息是借款的主要成本，而利息的列支一般在稅前，這樣就能減低應(yīng)稅所得額，實(shí)質(zhì)上減少貸款利息。例如，甲企業(yè)的所得稅率是25%, 因發(fā)展需求，向乙銀行借款 , 利率是 6%,經(jīng)過(guò)計(jì)算，得到企業(yè)實(shí)質(zhì)上的利率為 4.5%,因此，只要企業(yè)的投資報(bào)酬率高于 4.5%,經(jīng)由杠桿原理的運(yùn)用，就可以"借雞下蛋",利用銀行的貸款獲取更多的稅務(wù)上的收益。

　　2. 投資方面。企業(yè)的投資決策，牽涉到投資時(shí)間、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)及投資方式等等，我們這里主要探討籌劃地點(diǎn)和方式。企業(yè)投資時(shí)，要思考的因素很多，除了硬件設(shè)施、市場(chǎng)滿合度等，地點(diǎn)也是很重要的一塊其次，便是投資方式的選擇。除了貨幣資金、土地和技術(shù)等直接的投資，還有購(gòu)買債券、股票等的投資，不同的投資方式會(huì)帶來(lái)不一樣的投資結(jié)果。

　　例如，企業(yè)購(gòu)買股票進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，獲取其中的差價(jià)。這種投資一般就只會(huì)有所得到股息的所得稅、證券交易的印花稅和股本增益出現(xiàn)的資本利得稅。這樣就比其他直接的投資活動(dòng)擁有更廣闊的籌劃空間，所以，合理的投資方式有很重要的影響。

　　3. 其他方面。企業(yè)的稅收籌劃不只是體現(xiàn)在籌資和投資中，在其他方面也有廣泛的應(yīng)用。企業(yè)的壯大離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理，而合理的稅收籌劃可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加完善，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益做大化的目標(biāo)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2] 姜勃 . 談當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃 [J]. 統(tǒng)計(jì)與管理 ,20xx（6）。

稅收的論文10

　　20xx年1月1日,我國(guó)廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》,這意味著,在我國(guó)沿襲兩千年之久的這項(xiàng)傳統(tǒng)稅收的終結(jié)。作為政府解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要舉措,停止征收農(nóng)業(yè)稅不僅減少了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),增加了農(nóng)民的公民權(quán)利,體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收中的“公平”原則,同時(shí)還符合“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的趨勢(shì)。這是中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展與世界慣例接軌的標(biāo)志性事件。從國(guó)際上看,當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,無(wú)一例外地要對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行零稅制,并給予相當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼。在經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀背景下,中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅,采取“少取、多予、放活”的政策,無(wú)疑順應(yīng)了時(shí)代的要求,適應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展形勢(shì)。但是取消農(nóng)業(yè)稅在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況下在一定程度上增加了部分以農(nóng)業(yè)作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政負(fù)擔(dān),本文主要對(duì)取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境以及出路進(jìn)行了總結(jié)和探索。

　　一、取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境

　　(一)歷史遺留問(wèn)題

　　縱觀鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政,財(cái)政支出的增長(zhǎng)速度要快于收入的增長(zhǎng)速度,收支矛盾嚴(yán)峻。隨著近些年來(lái)各項(xiàng)改革的不斷深入,財(cái)政供給的范圍逐漸擴(kuò)大,財(cái)政需求逐漸增加。除了國(guó)家指定的各項(xiàng)增資政策之外,還有各項(xiàng)社會(huì)保障均需要財(cái)政支出,除此之外,在農(nóng)業(yè)、教育等行業(yè)均要按法定實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng),再加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基礎(chǔ)設(shè)施的投入也逐年增大,這些都給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政提出老更高的要求。除了少數(shù)的富裕地區(qū)之外,我國(guó)的大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱,商品化農(nóng)業(yè)的規(guī)模較小,收入主要靠農(nóng)業(yè)稅,在取消農(nóng)業(yè)稅后,財(cái)政收入的增長(zhǎng)潛力極為有限,最終導(dǎo)致收支矛盾突出。

　　(二)財(cái)政供養(yǎng)人員數(shù)量過(guò)多

　　出了歷史遺留問(wèn)題之外,財(cái)政供養(yǎng)的人員過(guò)多,也導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)擔(dān)日益加重,我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在“小政府、大機(jī)構(gòu)”的現(xiàn)象,尤其是一些不發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),甚至通過(guò)將政策性安置作為解決就業(yè)的渠道,這些大量的財(cái)政供養(yǎng)人員吞噬了相當(dāng)一部分財(cái)政收入,所以導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政的矛盾更加突出。

　　(三)農(nóng)村公共物品供給困難

　　縱觀我國(guó)中西部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政狀況,幾乎都有負(fù)債,而且還有欠債逾期不能償還的現(xiàn)象。鄉(xiāng)級(jí)政府的當(dāng)務(wù)之急往往是保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn),所以在農(nóng)村公共物品的供給上,已無(wú)力進(jìn)行投入。鄉(xiāng)級(jí)政府債臺(tái)高筑導(dǎo)致無(wú)法對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投入,這在很大程度上影響了農(nóng)村農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

　　(四)取消農(nóng)業(yè)稅后的困境

　　自從取消農(nóng)業(yè)稅后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入更少,主要收入來(lái)源失去,只能靠一些小稅種取得一些微薄的財(cái)政收入。而且這些稅種的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,征管成本較高,增長(zhǎng)潛力極為有限,這使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的運(yùn)行更加困難,那些以農(nóng)業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),更是舉步維艱,在取消農(nóng)業(yè)稅后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的支付能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

　　二、農(nóng)業(yè)稅取消后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的出路

　　(一)發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì),壯大地方財(cái)力

　　在農(nóng)業(yè)稅取消后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)該發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì),逐漸壯大地方財(cái)力,將各種不同的財(cái)政資源整合起來(lái),合理配置,統(tǒng)籌使用,集中進(jìn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目的建設(shè),這樣就能促進(jìn)地方工業(yè)的發(fā)展,能增加地方財(cái)政的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該充分利用當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢(shì),積極調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),加大科技農(nóng)業(yè)的建設(shè),向農(nóng)業(yè)發(fā)展中投入更多資金,促進(jìn)農(nóng)民增收,鼓勵(lì)農(nóng)民發(fā)展高科技的農(nóng)業(yè),重視新產(chǎn)品新技術(shù)的使用,另外還應(yīng)該發(fā)揚(yáng)本地特色農(nóng)業(yè),吸引投資,通過(guò)制定一系列的優(yōu)惠政策,發(fā)展優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。另外,政府還應(yīng)該鼓勵(lì)剩余勞動(dòng)力外出經(jīng)商打工,促進(jìn)非農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。除此之外,針對(duì)農(nóng)村資金供求矛盾尖銳的問(wèn)題,應(yīng)該加大金融對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)的支持,在這個(gè)方面,國(guó)家應(yīng)該深化農(nóng)村金融體制的改革,建立全新的金融體系,發(fā)展政策性金融、商業(yè)金融以及合作金融等特點(diǎn),各級(jí)政府應(yīng)該通過(guò)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供必要的財(cái)政支持,令貧困的鄉(xiāng)鎮(zhèn)走出困境,得到更好的發(fā)展。除此之外,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該完善轉(zhuǎn)移支付制度,充分考慮實(shí)際負(fù)債情況,完善支付制度,根據(jù)相關(guān)規(guī)定明確支出范圍,確保農(nóng)業(yè)稅取消后基層政權(quán)的穩(wěn)定,通過(guò)改善支付制度,緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源配置不均的問(wèn)題,其次還要根據(jù)實(shí)際情況預(yù)測(cè)財(cái)政支出能力和收入能力,計(jì)算轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量。

　　(二)精簡(jiǎn)財(cái)政供養(yǎng)人員

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)象,因此,為了減少財(cái)政壓力,應(yīng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員進(jìn)行精簡(jiǎn)。精簡(jiǎn)了財(cái)政供養(yǎng)人員才能減少財(cái)政支出,緩解財(cái)政壓力,減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),能有助于當(dāng)?shù)卣�府走出�?cái)政困境,還能在一定程度上促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展,更是有利于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的穩(wěn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)該合并職能相近的部門,整合鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)站所,進(jìn)行財(cái)政供養(yǎng)人員的精簡(jiǎn)工作,切實(shí)減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力。

　　(三)加強(qiáng)債務(wù)管理

　　基于我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在的.債務(wù)問(wèn)題,應(yīng)該加強(qiáng)債務(wù)管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)形成債務(wù)的原因復(fù)雜,因此化解債務(wù)并不是一錘定音的,是一個(gè)長(zhǎng)期的工作。因此,為了緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)問(wèn)題,應(yīng)該將債務(wù)管理工作作為重點(diǎn)工作來(lái)抓。首先,應(yīng)該積極防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),努力避免新的債務(wù)的形成,嚴(yán)格控制超出財(cái)政支付范圍的支出和沒(méi)有必要的支出,制定一系列的措施,對(duì)違規(guī)債務(wù)和不良債務(wù)進(jìn)行打擊和制止,堅(jiān)決防止新的債務(wù)的產(chǎn)生。除了防止新的債務(wù)出現(xiàn)之外,還應(yīng)該采用多種手段化解債務(wù),通過(guò)對(duì)債務(wù)的心智的分析,采用適當(dāng)?shù)膶?duì)策,政府應(yīng)該制定合理的債務(wù)償還計(jì)劃,一方面發(fā)展經(jīng)濟(jì),另一方面償還債務(wù)。最后還應(yīng)該核實(shí)債務(wù),查明債務(wù)人和責(zé)任人,對(duì)長(zhǎng)期占用集體資金謀取私利的行為堅(jiān)決打擊。

　　(四)推進(jìn)農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)該在財(cái)政有限的情況下,通過(guò)動(dòng)員社會(huì)資源進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給,這樣就能減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的壓力,同時(shí)也能為農(nóng)村提供公共產(chǎn)品。政府可以將一些收費(fèi)的農(nóng)村公共產(chǎn)品委托給私人提供,通過(guò)承包、租賃等方式在政府和企業(yè)或者私人之間簽訂合同,企業(yè)或者私人按照政府的要求提供產(chǎn)品,明晰產(chǎn)權(quán)的前提下,動(dòng)員社會(huì)資源向農(nóng)村提供公共產(chǎn)品,同時(shí)政府還可以補(bǔ)貼、讓利等方式鼓勵(lì)企業(yè)或者私人進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述,20xx年1月1日取消農(nóng)業(yè)稅后,在一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),但是取消農(nóng)業(yè)稅后令鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅減少,增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的壓力,尤其是一些以農(nóng)業(yè)作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),更是問(wèn)題突出。基于此,本文對(duì)取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境進(jìn)行了分析,并且針對(duì)困境,提出了相應(yīng)的對(duì)策,旨在使取消農(nóng)業(yè)稅后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政走出困境,得到更好的發(fā)展。

稅收的論文11

　　在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，怎樣在經(jīng)濟(jì)的大浪潮中發(fā)展得更好，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是最為重要的。眾所周知，財(cái)務(wù)關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡，企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)的管理是不容忽視的，在財(cái)務(wù)管理之下的稅收籌劃也越顯得重要。

　　一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用

　　在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行探究之前，我們有必要對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)具體的了解。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)在這樣一個(gè)環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴(yán)峻，企業(yè)管理者必須通過(guò)加強(qiáng)相應(yīng)的管理來(lái)發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財(cái)務(wù)管理的重要方面。所以對(duì)于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對(duì)于企業(yè)的管理者在例如整個(gè)員工和企業(yè)的目標(biāo)考核上、生產(chǎn)決策以及績(jī)效評(píng)價(jià)等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到，進(jìn)行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠使其在一定程度上對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)有著規(guī)避的效果，同時(shí)減輕稅收給企業(yè)所帶來(lái)的一些負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動(dòng)力而不是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是阻礙的。當(dāng)然在良好的稅收籌劃下，會(huì)使得整個(gè)企業(yè)更加的完善，同時(shí)走向更高的層級(jí)，發(fā)展更為壯大。對(duì)于企業(yè)整條線來(lái)說(shuō)，稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的管理中，在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要考慮到稅收怎樣的運(yùn)作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴(kuò)大和發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)需要使整個(gè)產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜，面對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理就會(huì)更加的困難，同時(shí)作為稅收籌劃也顯得更為重要。

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收是必須上交進(jìn)行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說(shuō)法，為企業(yè)爭(zhēng)取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的，各種不一樣的投資方向所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，一般來(lái)說(shuō)，高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)高收益，低收益對(duì)應(yīng)低風(fēng)險(xiǎn)。但是在處理稅收這樣一種特殊項(xiàng)目上，還是需要進(jìn)行一些有效的運(yùn)用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對(duì)于不能進(jìn)行稅前處理的一些籌資來(lái)說(shuō)，是會(huì)加大企業(yè)壓力的，因?yàn)槿绻�在后面加上利�?rùn)再來(lái)計(jì)算稅收的話，就會(huì)征收更多的資金，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是件壞事，不利于其整體的財(cái)務(wù)資金池。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，特別是對(duì)稅收這塊，一定要盡一切可以運(yùn)用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭(zhēng)取更大的企業(yè)利益。一般來(lái)說(shuō)，在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓，有些是通過(guò)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅之類的稅，這時(shí)有些企業(yè)為了使稅收減少，會(huì)進(jìn)行一些稅收的規(guī)避，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對(duì)企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，雖然手續(xù)可能麻煩，要求更加嚴(yán)格一些，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)節(jié)省很大一塊稅收。

　　還有，企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對(duì)資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行整體的規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時(shí)企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進(jìn)行一個(gè)資本化的支出方式，而相反的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一般在這時(shí)最好選擇用費(fèi)用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的'一個(gè)方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會(huì)通過(guò)向社會(huì)進(jìn)行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類的、負(fù)債類的、權(quán)益類的等。一般來(lái)說(shuō)，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負(fù)債類的可以帶有需要償還負(fù)債等方面的壓力，但是正是由于這一點(diǎn)，它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢(shì)，就是可以稅前扣除，前面說(shuō)了，通過(guò)提前的方式的話會(huì)使企業(yè)需要支付的稅收相對(duì)少一些。相反的，權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要承擔(dān)的稅務(wù)就相應(yīng)增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會(huì)減少。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議

　　1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會(huì)中存在和運(yùn)行，就需要遵守社會(huì)的規(guī)則，那么在經(jīng)濟(jì)體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對(duì)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能所收的稅收有所差異，這是按照規(guī)定來(lái)辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，不能說(shuō)按照通俗的更好的辦法，對(duì)于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都有不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，適合的才是最好的。所以，要從實(shí)際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準(zhǔn)確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)所承受的稅收壓力就會(huì)減少。如果企業(yè)不能通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)的減少進(jìn)項(xiàng)稅，那么很難減少稅收的負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)減少，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對(duì)于能夠使用的方法來(lái)減少稅收是很有必要的，同時(shí)有利于企業(yè)的良好發(fā)展。

　　2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則，是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行，而不是每個(gè)人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會(huì)陷入混亂，當(dāng)然從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)體陷入混亂，因?yàn)橐呀?jīng)沒(méi)有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度，同樣企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做家賬的情況，對(duì)于這樣的行為，如果有著嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度， 給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會(huì)有懲罰，這個(gè)制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價(jià)值，就是并不運(yùn)用制度，大家都不會(huì)去觸犯制度的底線，把他作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行各項(xiàng)企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時(shí)候就會(huì)給予一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體。

　　3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當(dāng)然作為財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有個(gè)統(tǒng)籌的安排。定期制作會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)賬簿等，要能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)將這樣的財(cái)務(wù)信息反饋給負(fù)責(zé)的主管人員，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)工作的落實(shí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行良好的運(yùn)行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進(jìn)行運(yùn)用，將稅收籌劃運(yùn)用到各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運(yùn)營(yíng)的成本，所以完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理下，能夠正確運(yùn)用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。

　　4.拓寬財(cái)務(wù)管理視角下稅收籌劃的途徑和方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的今天，企業(yè)不僅僅可以單一的僅依靠自己的能力來(lái)對(duì)其財(cái)務(wù)管理和其之下的稅收籌劃進(jìn)行策劃，它可以通過(guò)其他可以運(yùn)用到的方式和方法來(lái)拓寬稅收籌劃。在剛成立處于開(kāi)發(fā)的時(shí)期，企業(yè)一般是通過(guò)成立相關(guān)的項(xiàng)目公司對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，但是到了收益階段，公司有能力向社會(huì)吸取投資者，因?yàn)橛行┯匈Y金的投資者需要投資能夠獲得收益的一些項(xiàng)目，這樣正好達(dá)到雙贏，這樣吸取來(lái)的投資者，作為出資方，在收益方面，大家都是可以共享的。為了使得企業(yè)仍能健康運(yùn)行，同時(shí)具有良好的收益狀況，一般還是由企業(yè)來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)所持有的股份是最多的，保持整個(gè)企業(yè)還是在其主要的掌控之下，這樣確保整個(gè)公司的權(quán)益。通過(guò)這樣一種企業(yè)通過(guò)吸取投資者設(shè)立公司，同時(shí)將所設(shè)立的公司與企業(yè)的這種關(guān)系運(yùn)用到可以轉(zhuǎn)換公司的一些項(xiàng)目，進(jìn)行合理的避稅，通過(guò)這樣一種資金的調(diào)配，就可以使得企業(yè)所需要繳納的稅收相應(yīng)的減少，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會(huì)大大降低，這樣企業(yè)所能得到的收益會(huì)更多，那么就會(huì)有更多的資金來(lái)擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展。

　　5.積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該追隨國(guó)家政策，以國(guó)家政策作導(dǎo)向，在選擇進(jìn)去開(kāi)展哪種企業(yè)的時(shí)候就應(yīng)該要有看懂國(guó)家時(shí)勢(shì)的能力。例如某些地方為了吸引開(kāi)發(fā)者的注意，將某些產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)和挖掘出來(lái)，就會(huì)通過(guò)稅收方面的優(yōu)惠政策，企業(yè)在這時(shí)可以選擇進(jìn)入這類產(chǎn)業(yè)，使得企業(yè)的稅收可以相應(yīng)減少。同時(shí)，有些企業(yè)可以選擇和政府有一定的合作，國(guó)家對(duì)于政府的一些機(jī)關(guān)和政策是有一定保護(hù)作用的，所以如果企業(yè)和政府合作，就可以轉(zhuǎn)嫁相關(guān)的項(xiàng)目，獲得稅收的優(yōu)惠政策。這樣可以通過(guò)這種方法進(jìn)行合法有效的規(guī)避，使企業(yè)的稅收能在相應(yīng)的基礎(chǔ)上減少，獲得更多利益，為企業(yè)的再發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)。

稅收的論文12

　　一、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序問(wèn)題

　　稅收優(yōu)先權(quán)即稅收之債優(yōu)先權(quán)，是指稅收之債和其他債權(quán)同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)或特定財(cái)產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權(quán)享有優(yōu)先于某些債權(quán)而受優(yōu)先清償?shù)臋?quán)利。我國(guó)20xx年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規(guī)定標(biāo)志著我國(guó)首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。

　　眾所周知，國(guó)家根據(jù)公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現(xiàn)，在公法（如行政法和稅法）的內(nèi)容和程序設(shè)計(jì)上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權(quán)的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權(quán)的理念。但由于現(xiàn)代社會(huì)民本觀念的不斷增強(qiáng)，使稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)程序，朝著更加尊重私權(quán)和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權(quán)在世界各國(guó)似乎有弱化的趨勢(shì)。

　　稅收優(yōu)先權(quán)制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)，只有在稅收之債和其他民事債權(quán)同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國(guó)稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權(quán)之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突。

　　（一）稅收債權(quán)之間的并存與沖突

　　稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間的并存與沖突。根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅款的征收，在稅收征管環(huán)節(jié)可以向納稅人催繳稅款、責(zé)令其提供納稅擔(dān)保和采取稅收保全措施。盡管我國(guó)稅法沒(méi)有明確上述征管措施的優(yōu)先效力，但是，在稅收實(shí)踐中，它們事實(shí)上均享有優(yōu)先受償?shù)男Я�，我們不妨分別稱之為：稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)、稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)和稅收保全優(yōu)先權(quán)（日本法上叫扣押優(yōu)先權(quán)）。在納稅人財(cái)產(chǎn)有限的情況下，它們之間在債務(wù)人同一財(cái)產(chǎn)上，發(fā)生權(quán)利并存與沖突的可能性很大，這如何解決?

　�。ǘ�）稅收之債與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突

　　稅收之債雖然屬于公債，但從其財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展趨勢(shì)看，應(yīng)定位于民事債權(quán)為宜。既然《稅收征管法》第四十五條確立了稅收之債的優(yōu)先權(quán)，那么，它就有可能與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)（相對(duì)于稅收之債而言）之間產(chǎn)生并存與沖突。而根據(jù)我國(guó)民法設(shè)定的幾種情況，其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)有以下種類：

　　1.特種債權(quán)，又稱先取特權(quán)。此類債權(quán)因債的性質(zhì)而使債權(quán)人享有優(yōu)先受償資格，如職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　2.擔(dān)保債權(quán)。由于債權(quán)人對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)享有對(duì)抗不特定第三人的排他性權(quán)利，故又可稱為擔(dān)保物權(quán)。此類債權(quán)因被擔(dān)保而使債權(quán)人享有優(yōu)先受償?shù)馁Y格，如抵押權(quán)。

　　3.預(yù)告登記人債權(quán)。此類債權(quán)因債權(quán)人辦理預(yù)告登記而享有優(yōu)先受償資格，如20xx年3月16日第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第二十條規(guī)定的關(guān)于商品房預(yù)售登記.該條規(guī)定：“當(dāng)事人簽訂買賣房屋或者其他不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的協(xié)議.為保障將來(lái)實(shí)現(xiàn)物權(quán)，按照約定可以向登記機(jī)構(gòu)申請(qǐng)預(yù)告登記。預(yù)告登記后，未經(jīng)預(yù)告登記的權(quán)利人同意，處分該不動(dòng)產(chǎn)的，不發(fā)生物權(quán)效力”。

　　4.關(guān)系人債權(quán)。指?jìng)鶛?quán)人與債務(wù)人之間存在共有、租賃、合伙等特殊關(guān)系，從而取得優(yōu)先受償?shù)馁Y格。對(duì)此沖突問(wèn)題，如何解決?我們有必要求解于法律。

　　二、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析

　�。ㄒ唬┒愂諆�(yōu)先權(quán)之間的法律位序

　　1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰(shuí)者優(yōu)先受償?我國(guó)現(xiàn)行法律并無(wú)規(guī)定。世界上多數(shù)國(guó)家（如法國(guó)）均在立法中規(guī)定，中央稅優(yōu)先受償�？紤]到我國(guó)中央加強(qiáng)宏觀調(diào)控能力的需要和嚴(yán)重的地方保護(hù)主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規(guī)定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。

　　2.稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。

　�。�1）稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)，指稅收債權(quán)優(yōu)于普通債權(quán)，或稅收請(qǐng)求權(quán)相互之間，以先進(jìn)行交付請(qǐng)求的稅收優(yōu)先。我國(guó)法律對(duì)稅收請(qǐng)求的時(shí)間規(guī)定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請(qǐng)求交付的時(shí)間，這會(huì)對(duì)第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規(guī)定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權(quán)的請(qǐng)求時(shí)間就比較公平合理，因?yàn)樗�可以使第三人有效獲取交易情報(bào)，評(píng)估交易安全。

　　（2）稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)。《稅收征管法》第三十八條、第四十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取納稅擔(dān)保的兩種情形：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在限期納稅期限內(nèi)，有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供擔(dān)保；二是欠繳稅款的納稅人或者他的法定人需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅額、滯納金或者提供擔(dān)保。納稅擔(dān)保是保障稅款征收的有效形式。它可以分為人的擔(dān)保（如保證）和物的擔(dān)保（如抵押和質(zhì)押），此文所稱的稅收擔(dān)保是指物的擔(dān)保，因?yàn)榫腿说膿?dān)保來(lái)說(shuō).稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其履行義務(wù)，其實(shí)質(zhì)還是在行使稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)，而物的擔(dān)保則是把稅收之債設(shè)定在債務(wù)人特定的財(cái)產(chǎn)上，所以，其受償位序應(yīng)在稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)之前。至于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間的受償位序，則以稅收擔(dān)保設(shè)立的時(shí)間先后來(lái)確定。

　　（3）稅收保全優(yōu)先權(quán)。它在于鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)采取措施征收稅款，防止稅款流失�！抖愂照鞴芊ā返谌�十八條和第四十條，分別就稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)、查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)的情形和強(qiáng)制執(zhí)行作出規(guī)定，但對(duì)其優(yōu)先受償?shù)男ЯΓ�并未作出具體的規(guī)定。在稅收工作實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其“扣押”（取其廣義.意指凍結(jié)、查封、扣押）的財(cái)產(chǎn)，事實(shí)上在行使優(yōu)先受償權(quán)。由于保全措施是在非常的情況下使用，而且又是強(qiáng)制性的，所以，如果在債務(wù)人的同一財(cái)產(chǎn)上，與稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)及稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間發(fā)生沖突，其效力應(yīng)以優(yōu)于稅收請(qǐng)求優(yōu)先權(quán)而劣于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)為宜�？紤]到在銀行存款和抵押的標(biāo)的物上，有重復(fù)凍結(jié)、查封和扣押的可能性，還要以設(shè)立時(shí)間的先后，來(lái)確定扣押優(yōu)先權(quán)之間的位序。

　�。ǘ�）稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的法律位序

　　根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。無(wú)擔(dān)保債權(quán)，即是普通債權(quán)，主要是指沒(méi)有物的擔(dān)保（如抵押、質(zhì)押或留置）的債權(quán)，而人的`擔(dān)保（如保證）的債權(quán)則視同無(wú)擔(dān)保債權(quán)，不會(huì)與稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)生沖突。這在稅法上是清晰的。但是，相對(duì)于其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)，稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序又怎樣排定呢?

　　1.稅收優(yōu)先權(quán)與特種債權(quán)。某些民事債權(quán)，雖然沒(méi)有物的擔(dān)保，但為了保障當(dāng)事人的最低生活需求或?yàn)榱松鐣?huì)穩(wěn)定，在法律作出明確規(guī)定的情況下，可以優(yōu)先于稅收債權(quán)受償，這就是特種債權(quán)。如我國(guó)《商業(yè)銀行法》第七十一條規(guī)定：商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。而稅款清償則在其后。此外，我國(guó)的《保險(xiǎn)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律均有類似規(guī)定。特種債權(quán)的內(nèi)容往往涉及所欠職工工資、勞務(wù)費(fèi)用、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、人身傷亡賠償費(fèi)用、個(gè)人儲(chǔ)蓄、證券投資資金和清算費(fèi)用等。

　　2.稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)。這里的擔(dān)保債權(quán)是指物的擔(dān)保債權(quán)，具體指抵押、質(zhì)押和留置三項(xiàng)。擔(dān)保可以分為約定擔(dān)保和法定擔(dān)保。約定擔(dān)保包括抵押和質(zhì)押：法定擔(dān)保是指留置。根據(jù)物權(quán)優(yōu)于債權(quán)的物權(quán)法規(guī)則，設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)應(yīng)優(yōu)先于稅收債權(quán)。但稅法上的債權(quán)，由于其本身的特殊作用或功能，各國(guó)立法均賦予其優(yōu)先權(quán)，具有稅收債權(quán)物權(quán)化的性質(zhì)。（根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)和擔(dān)保債權(quán)兩者之間的位序關(guān)系，以設(shè)立時(shí)間的先后作為受償原則。由于我國(guó)《擔(dān)保法》對(duì)質(zhì)權(quán)和留置權(quán)發(fā)生的時(shí)間有具體規(guī)定，即質(zhì)權(quán)成立的時(shí)間為質(zhì)物轉(zhuǎn)移占有時(shí)或權(quán)利憑證交付之日，留置權(quán)產(chǎn)生的時(shí)間為債務(wù)人不履行義務(wù)之時(shí)，故其優(yōu)先權(quán)產(chǎn)生的時(shí)間容易確定。但是，就抵押權(quán)而言，法律雖規(guī)定為書(shū)面合同形式，但其設(shè)立卻有兩種情形：一是在法定登記情形下，自合同登記之日起生效：二是在自愿登記情形下，自合同簽訂之日起生效.但法律規(guī)定不登記不得對(duì)抗第三人，所以，在當(dāng)事人沒(méi)有登記的情況下，即使抵押合同簽訂時(shí)間在前，也不享有較稅收債權(quán)優(yōu)先受償?shù)男ЯΑ?/p>

　　法律為了平衡當(dāng)事人之間的利益，常有特別規(guī)定抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)的情形，此時(shí)，抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)就絕對(duì)優(yōu)先于稅收債權(quán)，如我國(guó)《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》關(guān)于擔(dān)保物權(quán)人享有別除權(quán)的規(guī)定，即設(shè)有抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，而債務(wù)人所欠稅款只能在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中劣后受償。而與此相反的法律特別規(guī)定也有，在這種情況下，稅收債權(quán)反而絕對(duì)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)，如我國(guó)《海商法》關(guān)于船舶噸稅優(yōu)先于船舶留置權(quán)、抵押權(quán)的規(guī)定等。這兩種情況屬以設(shè)立時(shí)間的先后作為確定稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)受償次序原則的例外。

　　需要說(shuō)明的是，我國(guó)《稅收征管法》第四十五條關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定.是把留置與抵押和質(zhì)押的效力置于同一水平上，這是不妥的。在國(guó)外，留置擔(dān)保屬法定擔(dān)保債權(quán)，而法定擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先受償，是法律對(duì)當(dāng)事人利益的特別平衡。所以，一般將其置于特種債權(quán)的范疇，從而優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。否則.如由提供了加工承攬、保管或運(yùn)輸?shù)缺Ｖ蹬c增值服務(wù)的債權(quán)人，來(lái)代替?zhèn)鶆?wù)人承擔(dān)稅收義務(wù)，這不但不公平，也會(huì)使留置權(quán)制度的功能喪失。

　　3.稅收優(yōu)先權(quán)與預(yù)告登記人債權(quán)。預(yù)告登記人債權(quán)主體通常是預(yù)售商品房買受人，從法理上來(lái)看，債權(quán)人通過(guò)登記取得物權(quán)，而非債權(quán)。預(yù)告登記實(shí)際上是為了更有力地保護(hù)債權(quán)人，把債權(quán)物權(quán)化，從而限制房產(chǎn)商的處分權(quán)。在這種情況下，作為債務(wù)人的房產(chǎn)商是無(wú)權(quán)處分商品房的，因?yàn)槠渌�有�?quán)已不屬于債務(wù)人，故稅收優(yōu)先權(quán)無(wú)從談起。

　　4.稅收優(yōu)先權(quán)與關(guān)系人債權(quán)。關(guān)系人債權(quán)在我國(guó)《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律中均有體現(xiàn)，如我國(guó)《合伙企業(yè)法》第二十二條規(guī)定：合伙人依法轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。關(guān)系人債權(quán)優(yōu)先受讓性，是基于同一物上，物權(quán)優(yōu)于債權(quán)的效力原理。而《合同法》第二百三十條規(guī)定，承租人對(duì)承租的房屋享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，則是基于“債權(quán)物權(quán)化”的原理。所以.出于對(duì)關(guān)系人這個(gè)第三人利益的考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是不能對(duì)涉及關(guān)系人利益的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)行使稅收優(yōu)先權(quán)的，否則，會(huì)產(chǎn)生侵犯第三人物權(quán)的法律后果，除非在征得關(guān)系人同意的納稅擔(dān)保的條件下。即使在這種情形下，關(guān)系人在同等條件下，還是可以對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，不過(guò)，這不是優(yōu)先受償權(quán)，而是優(yōu)先受讓權(quán)。

稅收的論文13

　　摘要：在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要進(jìn)一步調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)稅收政策。

　　關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；稅收政策；公平競(jìng)爭(zhēng)

　　我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)是從1980年開(kāi)始正式恢復(fù)的，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的歷史階段。通過(guò)考察我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面存在的主要問(wèn)題，從而制定出促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)健康有序發(fā)展的稅收政策，是今后推動(dòng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重大問(wèn)題。

　　一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的演化路徑

　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)最直接、最明顯的經(jīng)濟(jì)杠桿。而稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費(fèi)的列支和保險(xiǎn)金的給付，關(guān)系到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益，并直接影響保險(xiǎn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

　　從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來(lái)，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅賦的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。

　　總體看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問(wèn)題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

　　二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問(wèn)題

　　首先，營(yíng)業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴(yán)重的稅收楔形。相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4%以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5%，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用1%o的印花稅率，比其他合同所適用的0。05%o、0。3%o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2%o的印花稅率。在這種情況下，稅負(fù)過(guò)高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過(guò)高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

　　其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業(yè)相比，保險(xiǎn)公司所承擔(dān)的稅負(fù)過(guò)高，因?yàn)殂y行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計(jì)稅基數(shù)，而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則要以全部保費(fèi)收入作為計(jì)稅稅基，這種計(jì)稅方法無(wú)形加大保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入扣除賠款和營(yíng)業(yè)費(fèi)用后其結(jié)余都被視為利潤(rùn)所得，忽視了各種責(zé)任準(zhǔn)備金性質(zhì)，特別是對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，其死亡給付具有必然性，保費(fèi)收人的絕大部分是用來(lái)返還的，更不應(yīng)將其法定責(zé)任準(zhǔn)備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險(xiǎn)公司利潤(rùn)收益；另一方面，導(dǎo)致稅負(fù)增多，削弱保險(xiǎn)公司自身積累能力。

　　再次，重復(fù)征稅——對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員雙重征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險(xiǎn)營(yíng)銷員每月需按傭金收入總和的5。5%計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營(yíng)銷費(fèi)用后需繳納個(gè)人所得稅，由此形成雙重納稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營(yíng)銷員的傭金收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)中提取出來(lái)，這部分傭金作為保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入的一部分已由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

　　復(fù)次，保險(xiǎn)稅收政策沒(méi)有區(qū)分險(xiǎn)種差異，實(shí)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)一比例稅率，無(wú)法體現(xiàn)稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營(yíng)業(yè)稅方面，除一年以上的健康險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其余險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5%的比例稅率，沒(méi)有實(shí)行差別稅率政策，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)不同險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，導(dǎo)致保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)僵化，難以適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)變化的需要，無(wú)法從稅收政策上界定不同險(xiǎn)種的不同功能，從而不利于保險(xiǎn)業(yè)的全面均衡發(fā)展。

　　最后，不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司稅收政策有差別，造成保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平�，F(xiàn)行稅收政策對(duì)不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內(nèi)外資保險(xiǎn)公司不同，內(nèi)資保險(xiǎn)公司之間也不統(tǒng)一。例如，在所得稅方面，外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過(guò)了5年減免期，也按15%的所得稅征收。而中資保險(xiǎn)公司則按33%繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面也不同，中資保險(xiǎn)公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險(xiǎn)公司將公，司經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資公司，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40%的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險(xiǎn)公司處于劣勢(shì)地位，不利于中外資保險(xiǎn)公司展開(kāi)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　可見(jiàn)，由于我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行的稅收政策沒(méi)有按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行，最終嚴(yán)重制約我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，在體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，因信息不對(duì)稱、公共物品或外部性的存在，導(dǎo)致保險(xiǎn)資源無(wú)法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，市場(chǎng)失靈普遍存在，特別因有限理性和環(huán)境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對(duì)保險(xiǎn)的需求，使一部分可保風(fēng)險(xiǎn)得不到保障，不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展；另一方面，隨著我國(guó)加入WTO和保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，與進(jìn)人我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險(xiǎn)市場(chǎng)失靈，反而使中外資保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)不公平，不僅使中資保險(xiǎn)公司難以抵御外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，而且無(wú)法實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。

　　三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整的思路

　　應(yīng)該說(shuō)，降低保險(xiǎn)業(yè)的稅收成本，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的`發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)全球化條件下政府落實(shí)稅收制度改革的關(guān)鍵所在。因此，一方面要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

　　首先，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收政策環(huán)境。由于中外資保險(xiǎn)公司的稅種、稅基和稅率不統(tǒng)一，總體看來(lái)，外資保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資保險(xiǎn)公司。隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅速與國(guó)際接軌，需要統(tǒng)一中資和外資保險(xiǎn)公司在所得稅和其他稅種中的各項(xiàng)規(guī)定，一方面，降低保險(xiǎn)業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高保險(xiǎn)公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，統(tǒng)一稅制可促進(jìn)外資保險(xiǎn)公司技術(shù)進(jìn)步，加大保險(xiǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)。

　　其次，根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅率和優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅基。為支持保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高保險(xiǎn)業(yè)的再生產(chǎn)能力，雖然營(yíng)業(yè)稅率已經(jīng)下調(diào)到5%，但與國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)2%至3%的營(yíng)業(yè)稅率相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅率仍然很高，應(yīng)進(jìn)一步降低營(yíng)業(yè)稅率。

　　再次，適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

　　最后，完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，健全保險(xiǎn)業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng)造“設(shè)租”和“尋租”的場(chǎng)所。因此，需要不斷完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，鼓勵(lì)居民購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，尤其對(duì)購(gòu)買壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)等險(xiǎn)種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可通過(guò)稅收政策引導(dǎo)保險(xiǎn)公司進(jìn)行投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，可根據(jù)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險(xiǎn)基金的運(yùn)用范圍和效益。當(dāng)然，為促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險(xiǎn)公司的進(jìn)入與退出機(jī)制、完善保險(xiǎn)法律體系以及加強(qiáng)監(jiān)管力度等，這樣有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]吾金光。人壽保險(xiǎn)公司應(yīng)稅所得確認(rèn)模式的國(guó)際比較[J]。稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005，（2）。

　　[3]趙 霞。凈消費(fèi)責(zé)任金的計(jì)算[J]。保險(xiǎn)研究，2005，（6）。

稅收的論文14

　　1 導(dǎo)論

　　1.1 研究背景

　　在科技創(chuàng)新浪潮的推動(dòng)之下，可以通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。而高新技術(shù)企業(yè)作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要載體，因而通過(guò)提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)能力起著不可替代的作用�？v觀近幾年廣東省高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大和研發(fā)投入狀況，20xx年廣東省高新技術(shù)企業(yè)有4600家，至20xx年其規(guī)模已攀升至11105家，年均增長(zhǎng)速度約為19%。對(duì)于研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出無(wú)論是絕對(duì)額還是相對(duì)額都呈現(xiàn)出逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，同時(shí)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出所占據(jù)營(yíng)業(yè)收入的比例也趨于小幅上漲。此外，研究表明一國(guó)的創(chuàng)新實(shí)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要取決于研發(fā)數(shù)額的總量。因此加大對(duì)研發(fā)的投入量，可提升高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平，使其創(chuàng)造出更多的科技成果，為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展鋪平道路。

　　但是，從相關(guān)數(shù)據(jù)顯示可得廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)速度有所回落，20xx年其增速為32.47%③，20xx年跌至9.73%，20xx年僅回升至14%，且20xx-2015年廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增速均低于全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)這一層面的增長(zhǎng)速度。歸根其原因，可以從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的外部性特征來(lái)考慮，其研發(fā)成果往往會(huì)隨著技術(shù)的擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險(xiǎn)高投入、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì)阻礙技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。為了解決市場(chǎng)失靈的問(wèn)題、落實(shí)并實(shí)現(xiàn)黨的十八屆五中全會(huì)提出的創(chuàng)新發(fā)展理念，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大科技投入，可以利用稅收杠桿煥發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的活力。

　　面對(duì)廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的局面，怎么利用稅收政策引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，這些稅收激勵(lì)政策是否對(duì)其研發(fā)投入產(chǎn)生影響，以及在多大的程度上影響到這類企業(yè)的研發(fā)投入，這就引發(fā)了研究本文的初衷。

　　1.2 研究意義

　　1.2.1 理論意義

　　近年來(lái)，支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策是理論探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。因此本文基于市場(chǎng)失靈理論以及稅收激勵(lì)理論，站在財(cái)政學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論前沿，構(gòu)建稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的理論框架。尤其是對(duì)于不同稅種的比較分析添加到理論分析框架中，有利于分析對(duì)于政府和高新技術(shù)企業(yè)兩個(gè)不同的主體，在政府政策的選擇方面以及高新技術(shù)企業(yè)面對(duì)不同政策是如何進(jìn)行研發(fā)投入的博弈。因此有利于進(jìn)一步分析研發(fā)投入在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展的重要意義，同時(shí)，也有助于豐碩高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)。此外，也有助于政府在制定相關(guān)的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的稅收政策提供理論依據(jù)。

　　1.2.2 實(shí)踐價(jià)值

　　高新技術(shù)企業(yè)作為廣東省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，在推動(dòng)創(chuàng)新、繁榮經(jīng)濟(jì)、帶動(dòng)就業(yè)等方面，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因而通過(guò)完善與改進(jìn)稅收政策，充分凸顯稅收杠桿的調(diào)節(jié)功能，帶動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，這不僅有利于提高廣東省的自主創(chuàng)新能力，而且對(duì)于建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家具有推動(dòng)作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展墊下基礎(chǔ)，因此本文的研究具有實(shí)踐意義。

　　本文通過(guò)實(shí)證分析，選取于創(chuàng)業(yè)板上市的廣東省高新技術(shù)企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行微觀層面研究，分析稅收政策是否對(duì)高新技術(shù)企業(yè)具有激勵(lì)作用。然而稅收優(yōu)惠有各種各樣的方式，因此需要從不同的稅收政策工具所發(fā)揮的激勵(lì)作用來(lái)進(jìn)行研究，為政府完善和制定我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供參考。

　　2 相關(guān)概念的界定及理論基礎(chǔ)

　　2.1 財(cái)相關(guān)概念的界定

　　2.1.1 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)是指在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域里，以先進(jìn)的科技為依托，持續(xù)不斷地開(kāi)展科學(xué)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，使得研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。根據(jù) 20xx 年 1 月 1 日實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定需同時(shí)滿足下列條件：

　�。�1）企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，已經(jīng)成立的時(shí)間必須一年以上；

　　（2）企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；

　�。�3）企業(yè)需要擁有核心技術(shù)的產(chǎn)品，且這些產(chǎn)品須在國(guó)家的規(guī)定范圍以內(nèi)；

　　（4）當(dāng)年企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新職員占全部員工數(shù)量的比重需在 10%以上；

　�。�5）在最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用需要符合表 1-1 的要求。此外，企業(yè)當(dāng)年在境內(nèi)合計(jì)的研發(fā)費(fèi)用也需要滿足相關(guān)的比例規(guī)定，即占據(jù)總研發(fā)經(jīng)費(fèi)不小于60%的份額；

　　（6）高新技術(shù)產(chǎn)品所取得的收入占企業(yè)同期銷售收入的比例，在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得低于 60%；

　�。�7）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；

　�。�8）在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的前一年內(nèi)，企業(yè)并沒(méi)有發(fā)生重大的違法行為。

　　本文基于上述的認(rèn)定條件為基礎(chǔ)，選取在創(chuàng)業(yè)板上市的部分廣東省高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，依據(jù)會(huì)計(jì)年報(bào)中稅項(xiàng)一欄所呈的信息，即取得《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》適用 15%所得稅優(yōu)惠稅率的，則判定其為高新技術(shù)企業(yè)。

　　2.2 理論基礎(chǔ)

　　2.2.1 市場(chǎng)失靈理論

　　市場(chǎng)失靈是指單靠市場(chǎng)作用，不能有效地分配商品與勞務(wù)，資源配置無(wú)法達(dá)到最優(yōu)。而引起市場(chǎng)失靈的原因是多樣化的，其中一個(gè)原因就是外部性。一旦發(fā)生市場(chǎng)失靈的“怪象”時(shí)，那么隨之就會(huì)出現(xiàn)失業(yè)、市場(chǎng)壟斷、收入分配不均及競(jìng)爭(zhēng)失敗等社會(huì)性問(wèn)題，因此需要政府部門的介入，采取積極的應(yīng)對(duì)措施予以解決。在技術(shù)創(chuàng)新的市場(chǎng)中，企業(yè)是基于利潤(rùn)最大化的目的進(jìn)行決策的，因此市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法對(duì)科技資源進(jìn)行有效的配置，而這一現(xiàn)象的存在正是源自于研發(fā)活動(dòng)本身�；�于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)本身所具有的特征，其研發(fā)成果容易隨著技術(shù)擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”的現(xiàn)象�？傮w上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要有如下幾方面的特征：

　�。�1）外部性

　　研發(fā)活動(dòng)的外部性主要體現(xiàn)為其具有較強(qiáng)的外溢效應(yīng)，即研發(fā)創(chuàng)新者難以獲得創(chuàng)新活動(dòng)的全部收益。一方面，技術(shù)創(chuàng)新者在使用新技術(shù)時(shí)，其他企業(yè)也可以通過(guò)模仿復(fù)制的方式對(duì)其進(jìn)行使用，由此其他企業(yè)從中獲得了漁翁之利，進(jìn)而自身利潤(rùn)被侵蝕。另一方面，由于創(chuàng)新成果具有時(shí)效性，企業(yè)只能在法定保護(hù)期內(nèi)擁有獨(dú)立實(shí)施此項(xiàng)技術(shù)的權(quán)利，一旦超出了法定保護(hù)期限，其他競(jìng)爭(zhēng)者就可以無(wú)條件使用該項(xiàng)技術(shù)，同樣致使技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)不能取得研發(fā)活動(dòng)的`全部利潤(rùn)。這就意味著不具備研發(fā)能力的企業(yè)變成了“搭便車者”，使得從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)出現(xiàn)創(chuàng)新成本與收益嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象，導(dǎo)致創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)積極性下降，進(jìn)而導(dǎo)致創(chuàng)新主體逐漸減少研發(fā)投入。

　�。�2）風(fēng)險(xiǎn)性

　　研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性來(lái)源于創(chuàng)新過(guò)程與研發(fā)結(jié)果的不確定性。在創(chuàng)新活動(dòng)過(guò)程中的研究與開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，需要大量投入成本，包括時(shí)間、人力以及資金成本，可見(jiàn)在研發(fā)創(chuàng)新環(huán)節(jié)中有著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，例如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)以及成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)等，不管面對(duì)哪一種風(fēng)險(xiǎn)，一旦研發(fā)失敗都會(huì)導(dǎo)致巨額的沉沒(méi)成本。即使研發(fā)成功也將面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與收益風(fēng)險(xiǎn)�？梢�(jiàn)，高風(fēng)險(xiǎn)性使得創(chuàng)新活動(dòng)處處充滿挑戰(zhàn)，這就使得企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的意愿降低。

　　3稅收激勵(lì)政策對(duì)廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的實(shí)證分析

　　3.1 研究設(shè)計(jì)

　　3.1.1 研究假設(shè)

　　由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有外部性特征，其研發(fā)成果往往會(huì)隨著技術(shù)的擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險(xiǎn)、不對(duì)稱性、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì)阻礙高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。而單靠市場(chǎng)本身難以調(diào)整企業(yè)研發(fā)投入達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這就需要政府的支持，運(yùn)用稅收杠桿“撬動(dòng)”企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)研發(fā)活力。因此，本文提出以下假設(shè)：

　　假設(shè)一：稅收激勵(lì)政策均有利于刺激高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入。

　　不同的稅收激勵(lì)方式對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的影響是有差異的。雖然從現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大于所得稅稅負(fù)；但從我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的數(shù)量來(lái)看，與所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策多于流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，此外，從前文所分析我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的章節(jié)也可以發(fā)現(xiàn)，涉及流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠措施比較少，可見(jiàn)其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響比較有限。因此提出第二個(gè)假設(shè)：

　　假設(shè)二：與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策相比，所得稅優(yōu)惠政策更能鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入。

　　除了政策因素以外，企業(yè)的內(nèi)部因素及其經(jīng)營(yíng)狀況也有可能會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，而這些因素包括企業(yè)規(guī)模、銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率。因此提出第三個(gè)假設(shè)：

　　假設(shè)三：企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率和銷售毛利率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入正相關(guān)，而資產(chǎn)負(fù)債率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入負(fù)相關(guān)。

　　4 激勵(lì)廣東省高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的對(duì)策建議

　　4.1 完善所得稅的建議

　　4.1.1 強(qiáng)化間接稅收優(yōu)惠方式

　　直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是針對(duì)企業(yè)取得營(yíng)業(yè)收益的優(yōu)惠，而后者則屬于事前的優(yōu)惠，涵蓋加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及遞延納稅等方式。由于高新技術(shù)

　　企業(yè)研發(fā)投入所獨(dú)有的一系列特點(diǎn)，決定了其往往需要經(jīng)過(guò)若干年的人力、物力和技術(shù)投入后才能獲得利潤(rùn)�？梢�(jiàn)，直接的優(yōu)惠政策方式致使企業(yè)在創(chuàng)立初期很難享受稅收優(yōu)惠，而間接的優(yōu)惠方式在無(wú)形中獲得了政府的資金支持，有助于緩解企業(yè)資金壓力。因此應(yīng)該重視間接稅收優(yōu)惠方式，并逐漸由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，以使廣東省高新技術(shù)企業(yè)自開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)即可享受稅收優(yōu)惠。在稅收政策工具的選擇上，盡可能多采用間接方式。譬如選擇投資抵免這種方式，則可以在繳納企業(yè)所得稅以前抵扣研發(fā)費(fèi)用，尤其是在研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)疾速的初始階段，提高扣除比例，刺激投資行為的不斷循環(huán)。增強(qiáng)加速折舊力度，雖然目前有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以依照不低于規(guī)定年限的 60%扣除，但仍可對(duì)企業(yè)為創(chuàng)新目的所購(gòu)置的固定資產(chǎn)比照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的 50%加計(jì)扣除，對(duì)特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。對(duì)于可虧損結(jié)轉(zhuǎn)的，適當(dāng)延長(zhǎng) 1-2 年的時(shí)間，讓廣東省高新技術(shù)企業(yè)可以充分獲得此項(xiàng)政策的優(yōu)惠。

稅收的論文15

　　【摘要】隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收管理呈現(xiàn)出與實(shí)體經(jīng)營(yíng)完全不一樣的特點(diǎn)，本文主要闡述互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)核算與稅收管理的相關(guān)特點(diǎn)，并就現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理的問(wèn)題提出相關(guān)舉措。

　　【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融；會(huì)計(jì)核算；稅收管理；特點(diǎn)；舉措

　　引言：

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)發(fā)展為獨(dú)具特色的新型金融業(yè)模式�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融不僅推動(dòng)著我國(guó)金融業(yè)的改革，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與稅收帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)與變革。這些新的改變將給我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收制度帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，也促使著會(huì)計(jì)核算及稅收管理制度的不斷創(chuàng)新，使新的制度更好的為互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收的特點(diǎn)

　　會(huì)計(jì)核算和稅收管理從歷史的范疇上來(lái)看一直都是相互依存的，在互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇里也依舊是如此，但由于互聯(lián)網(wǎng)金融的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統(tǒng)金融的經(jīng)營(yíng)模式，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅收管理的過(guò)程中，也有著相應(yīng)的特點(diǎn)。1、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的時(shí)效性。在互聯(lián)網(wǎng)金融中，由于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，也在一定程度上推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，在一定程度上可以及時(shí)有效地反饋到網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上，使得會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線管理。采用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以有效地將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)時(shí)聯(lián)系起來(lái)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)核算可以持續(xù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，從而在一定程度上提升了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的效率。企業(yè)在財(cái)務(wù)信息很快進(jìn)行核算后，稅收的征收也一樣具有較高的時(shí)效性，使稅收可以隨會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行而及時(shí)得以計(jì)算與繳納。與傳統(tǒng)金融體系相比，在一定程度上避免了由于財(cái)務(wù)信息的不及時(shí)，導(dǎo)致稅收繳納的延后。2、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的集中性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的存在，可以使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行傳輸、匯總，從而使得各個(gè)部門的資源得以共享。傳統(tǒng)金融的財(cái)務(wù)部門和其他部門所享有的信息是分離的，與其他部門的信息有一定的滯后性。而在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門與其他部門的信息和資源由于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的存在，能夠共同享有企業(yè)的資源，而企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)信息也會(huì)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中集中體現(xiàn)出來(lái)，從而避免了會(huì)計(jì)核算的分散，也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率進(jìn)一步提升。由于會(huì)計(jì)核算的集中性，也使得稅收管理也相對(duì)變得集中和迅捷。會(huì)計(jì)核算是稅收繳納的基礎(chǔ)，企業(yè)在部門財(cái)務(wù)信息的集中后，可以集中對(duì)企業(yè)整體稅收進(jìn)行繳納，從一定程度上避免了由于財(cái)務(wù)部門信息與其它部門信息不同步，而造成重復(fù)進(jìn)行稅收繳納和計(jì)算工作。3、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的協(xié)同性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不可避免地需要與各部門、其他企業(yè)、政府以及銀行等單位進(jìn)行協(xié)同工作。在傳統(tǒng)金融體系中，這些協(xié)同工作往往會(huì)造成會(huì)計(jì)核算變得繁瑣復(fù)雜，溝通協(xié)調(diào)工作也會(huì)占據(jù)會(huì)計(jì)核算的大量時(shí)間。但互聯(lián)網(wǎng)金融體系中，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的存在，信息協(xié)同工作將會(huì)變得更為便捷，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以節(jié)省很多的時(shí)間。此外，由于財(cái)務(wù)信息的共享性，會(huì)計(jì)核算工作量也將很大成都的削減，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得更加容易。在信息進(jìn)行協(xié)同后，稅收管理工作也納入了整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行協(xié)調(diào)。而稅收的繳納情況會(huì)及時(shí)有效地將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況反饋到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，從而使得各個(gè)部門和其他單位從中得知現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，給各單位的決策有一定的依據(jù)。

　　二、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理重存在的問(wèn)題

　　由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，雖然為會(huì)計(jì)核算及稅收管理帶來(lái)了很大的便利，但也由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，帶來(lái)一些與傳統(tǒng)金融體系不同的會(huì)計(jì)核算及稅收管理問(wèn)題。1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)薄弱�，F(xiàn)今，我國(guó)大部分的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)核算及稅收管理對(duì)于企業(yè)的重要性。大部分的.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)工作依舊停留在基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，忽略了會(huì)計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃的作用，這也使得會(huì)計(jì)核算等會(huì)計(jì)管理工作沒(méi)有得到支持。甚至于很多企業(yè)的決策者對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行干擾，破壞會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用。此外，由于法律的缺失以及企業(yè)財(cái)務(wù)意識(shí)的薄弱，在稅收方面，很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)根本無(wú)從談起，即使國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》里提出了對(duì)企業(yè)進(jìn)行征稅的意見(jiàn)，但由于長(zhǎng)久的法律缺失，大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依舊在主動(dòng)繳納稅收方面的意識(shí)薄弱。2、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息匱乏及不真實(shí)。無(wú)論是傳統(tǒng)企業(yè)還是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，最為重要的就是保障企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)有效的。但是很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)由于缺乏對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)加工處理的意識(shí)，常常導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息缺失。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)金融體系里的企業(yè)的決策常常出于稅收等方面的原因，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)。在會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作中，最為根本的依據(jù)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)有效，決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收管理工作是否能正確發(fā)揮其職能。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)信息缺失或者缺乏真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作也就沒(méi)有必要進(jìn)行了。3、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)人才。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)正處于不斷的發(fā)展當(dāng)中，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都屬于小微企業(yè)。受企業(yè)規(guī)模影響，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都缺乏足夠的專業(yè)財(cái)會(huì)人才對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)人才除需要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定的經(jīng)濟(jì)管理能力以及計(jì)算機(jī)相關(guān)常識(shí)，才能保證自身在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中順利開(kāi)展工作。當(dāng)前，此類復(fù)合型人才較為短缺，因此對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集與會(huì)計(jì)核算，造成一定不良影響。法律環(huán)境滯后。由于互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)新興行業(yè)，現(xiàn)今的很多法律和政策并不足以支撐起新的會(huì)計(jì)制度和稅收制度。尤其是在稅務(wù)方面，由于現(xiàn)有的稅務(wù)體系并不足以對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收，這也導(dǎo)致很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作進(jìn)行逃避。

　　三、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理改進(jìn)的舉措

　　1、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算及稅收管理的重要性。在一定程度上能反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還能對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)起到評(píng)估作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其給予高度重視。2、培養(yǎng)專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)人才�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理能力有一定的了解，這樣才能對(duì)現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)金融開(kāi)展財(cái)務(wù)工作。只有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)的專業(yè)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平，才能使得互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)工作得以發(fā)揮出其獨(dú)特的長(zhǎng)處，保證會(huì)計(jì)核算工作及稅收管理工作順利進(jìn)行。3、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性及真實(shí)性。在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)部門收集到的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備真實(shí)性和完整性，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策層不能因?yàn)橐恍┲饔^原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。此外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將所有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核算，保證企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理中沒(méi)有任何遺漏。4、建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系。當(dāng)前，我國(guó)在互聯(lián)網(wǎng)金融方面的會(huì)計(jì)法律和稅收法律都較為缺失。因此，相關(guān)的立法部門應(yīng)當(dāng)加快立法的進(jìn)程，從而使得互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作中有法可依。只有建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系，才能讓互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算體系和稅收管理體系得以進(jìn)一步發(fā)展，從而讓互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)全新的新興的金融體系，在法律及政策較為缺失的現(xiàn)今，如果企業(yè)要發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理為企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作用。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理的職能作用，從而使得企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，正確把握自身經(jīng)營(yíng)的狀況，從而使得企業(yè)前進(jìn)的每一步都走得平穩(wěn)。

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