探究中小企業(yè)會計收入與應稅收入確認的差異
一些中小企業(yè)會計收入和應稅收入的確認直接關系到企業(yè)經營成果的計算和稅費的繳納。
會計收入與應稅收入是兩個既相聯系又有區(qū)別的概念。會計收入涉及一定時期經營成果的確定，其確認與計量由《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)范。應稅收入涉及一定時期企業(yè)應交各種流轉稅和所得額的計算，其確認與計量由《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)范。
摘要：中小企業(yè)會計收入和應稅收入的確認直接關系到企業(yè)經營成果的計算和稅費的繳納。由于會計收入和應稅收入分別從屬于會計制度和稅法，二者在收入的確認和計量方面存在明顯的差異，所以本文結合當前新會計準則和稅法的有關規(guī)定，分析會計收入與應稅收入在確認內容、原則、條件、方法、時間上的差異，為中小企業(yè)做好會計核算和稅收納稅工作提供參考。
關鍵詞：會計收入 差異 應稅收入
收入確認不僅是會計核算工作的一項重要部分，也是做好納稅工作的一個重要基礎。就收入而言，大部分情況下，會計和稅法的認定標準是相同的，但也有差別。因此，區(qū)分兩者的差異并進行正確的會計處理，是保證企業(yè)經營成果計算真實和稅費繳納準確的前提。
一、收入確認內容上的差異
企業(yè)會計準則所指的收入強調是日�；顒有纬傻�，非日�；顒有纬傻慕洕媪魅氩蛔鳛槭杖�，而作為計入當期損益的利得計入營業(yè)外收入。在收入內容的確定上，會計強調重要性原則;而稅法則不考慮經濟利益流入的主次和重要性，任何以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都作為計稅收入確認。例如，財產轉讓收入、接受捐贈收入和其他收入都作為計稅收入。另外，稅法中還有不征稅收入、免稅收入等說法，而會計中沒有這方面的概念。
二、收入確認原則上的差異
從會計準則的角度來看，收入是為了全面、真實、準確地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況。因此，收入確認原則要遵循客觀性原則、實質重于形式和謹慎性的原則，注重收入實質性的實現。而從稅法的角度來看，則比較側重于收入社會價值的實現，即企業(yè)的經營活動是否在社會上形成了一定的價值。
這主要是由于稅法的本質屬性決定的。從屬性來看，稅法的目的就是為了保證國家財政收入的實現，因此稅法中對相關收入的確認原則為權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。例如，交易性金融資產，對于持有期間的公允價值變動損益會計上確認收入，但所得稅法則不將其確認為收入，待出售時確認收入并繳稅應用的就是收付實現制原則。
另外，對預收賬款的處理也能體現這個要求。當企業(yè)的預收賬款超過一定的期限時，稅務機關有權作為應稅收入調整處理。此外，會計收入核算對各種企業(yè)經營活動事項重視度不一，它更注重企業(yè)的重要經營事項，會投入更多的精力在重要事項的核算工作上;而應稅收入會一視同仁，只要應納稅款，無論該業(yè)務事項金額大小、對企業(yè)是否重要都按照稅法相關規(guī)定計算納稅收入。
三、收入確認條件上的差異
對于商品銷售收入的確認，會計準則與稅法也存在比較大的差異，會計準則收入確認條件主要包括以下幾點：第一點是商品的所有權主要風險和報酬已經發(fā)生轉移，這是會計準則中確定收入的前提條件。
第二點是企業(yè)對商品的實際控制權已不存在，這是會計準則中確定收入的必要條件。第三點是企業(yè)的收入金額能夠可靠地計量，這是會計準則中確定收入的重要條件。
第四點是所產生的經濟利益很可能流入企業(yè)，這是會計準則中確定收入的基礎條件。第五點是已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，這是會計準則中確定收入的關鍵條件。
可是在稅法中只要求具備四項就可以，即“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一條沒有在稅法中要求。應稅收入確認的條件是：無論商品是否發(fā)出，只要提貨單交給買方，當天就可以按銷售憑證繳稅。之所以會出現這個差異，主要原因在于會計需要考慮確認收入后所承擔債務的償還能力。
只有在經濟利益流入確定的情況下，才能確認收入，才能計算利潤并進行利潤分配。而稅法更多是從國家利益角度考慮，要求保證財政收入穩(wěn)定增長的需要，不考慮納稅人由此承擔潛在負債的影響，納稅人的風險由其自身承擔。只要納稅人對所出售的商品轉移了風險和報酬，即認為應稅收入的實現。所以，在會計上強調收入確認的謹慎性原則，而稅法則更強調形式重于實質。
四、收入確認方法上的差異
對于商品銷售、勞務提供和建造合同收入在確認的方法上，會計和稅法總體上是一致的，但在個別環(huán)節(jié)兩者還是存在差異，這主要是因為兩者對收入含義的理解以及確認目的不同形成的。例如，對于具有融資性質的分期收款銷售，會計是在發(fā)出商品時按照未來收款額的現值確認收入實現，而稅法是在未來按照合同約定的金額確認收入的實現。又如，在企業(yè)會計準則中確認提供勞務所得的收入方法是：
第一，如果一個會計年度內完成的勞務，應在其完成時確認收入。
第二，如果一個會計年度沒有完成的勞務，且能夠可靠計量在資產負債表日提供所勞務的結果，則要按照完工百分比的方法確認勞務收入。
第三，如果勞務結果不能可靠計量的，還要分兩種情況處理：一是預計能夠補償已發(fā)生的勞務成本，應按照可以補償的金額計入勞務收入中去。二是已預計無法補償已發(fā)生的勞務成本，應按照發(fā)生的勞務成本計入當期損益，此勞務不再確認收入。在稅法對勞務收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計量的勞務交易結果應該按照完工百分比法確認勞務收入，區(qū)別于會計中“有關經濟利益會流入企業(yè)”。
稅法不同于會計謹慎性原則，而是更好地偏重于權責發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務工作，就要確認收入的實現。
對于建造合同收入的確認方法兩者也有不同，如果會計認為交易的結果不能可靠估計時，要求按已經發(fā)生的成本能夠得到補償的程度確認收入;而稅法依然按照完工百分比法確認收入，不考慮可能發(fā)生的收款風險。
五、收入確認時間上的差異
會計收入與應稅收入除了在確認內容上存在差異之外，在確認時間上也存在一些差異，這主要是因為兩者在認定收入的風險、確定性等方面存在不同。
例如，對于具有融資性質的分期收款銷售，企業(yè)會計準則規(guī)定在發(fā)出商品時確認收入;而增值稅暫行條件規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定收款日期的當天，企業(yè)所得稅法也是按照合同約定的收款日期確認收入的實現。又如，對于委托代銷收入的確認，會計上是收到代銷清單時確認收入實現;而稅法則規(guī)定，未收到代銷清單及貨款的，為代銷貨物滿180天的當天，特殊情況下預收款也作為納稅收入加以確認，這源于稅法對支付能力、國家財政收入和確定性的綜合考慮。
再如，稅法規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務，即使財務上未確認收入，預收賬款也要納稅。
再比如，對于勞務收入的確認時間，按照會計準則的相關規(guī)定，資產負債表日勞務的結果如果不能可靠地估計，同時預期的勞務成本能夠得到補償，按照已發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同的金額結轉成本，如果預期的勞務成本不能得到補償，應當將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入;而稅法則規(guī)定企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入。
總之，在企業(yè)收入的確認上，會計準則與稅法存在的差異比較明顯，因此中小企業(yè)在日常經營活動中要正確認識和處理好兩者之間的關系，根據其實際特點做好會計核算和稅收納稅工作，提升企業(yè)經濟效益，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
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