新經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅納稅籌劃問題論文
摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)增速開始放緩，稅收上房地產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率下降，"營(yíng)改增"的同時(shí)增值稅也不斷轉(zhuǎn)型調(diào)整，這些都對(duì)我國(guó)的稅收增長(zhǎng)以及結(jié)構(gòu)調(diào)整有著深刻的影響，穩(wěn)定稅負(fù)面臨的壓力也越來越大.同時(shí)新常態(tài)下我國(guó)居民收入持續(xù)增加，來源也越來越廣泛，所要繳納的稅項(xiàng)也隨之變多，在法律的范圍內(nèi)，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃使其更加的科學(xué)有效，變的越來越重要.本文運(yùn)用相關(guān)理論，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃中的一些弊端進(jìn)行分析，然后從技術(shù)層面利用計(jì)稅依據(jù)提出了納稅籌劃的具體實(shí)現(xiàn)，并提出了不斷提高我國(guó)納稅籌劃水平的相關(guān)策略.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；稅收政策
隨著我國(guó)的國(guó)民收入不斷的提高，我國(guó)繳納個(gè)人所得稅的人群也越來越大，已經(jīng)逐漸成為我國(guó)財(cái)政收入最為重要的部分，所以怎樣對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃也變得日益重要.當(dāng)前，我國(guó)對(duì)此的認(rèn)識(shí)還不充分，經(jīng)常有很多地方不被理解，很多時(shí)候甚至被認(rèn)為是非法的行為，歸咎到偷稅、漏稅的范疇中.近幾年，納稅籌劃才漸漸的獲得人們的理解，越來越多的人們開始設(shè)計(jì)自己的規(guī)劃稅收來獲得最大的收益.尤其是在新常態(tài)的背景下，居民也面臨著如何能最大限度的提高自己的收入問題.故從新常態(tài)的背景出發(fā)，其目的是為了在法律允許的范圍內(nèi)，減輕納稅者身上的負(fù)擔(dān)，研究個(gè)人所得稅納稅籌劃問題具有深刻的理論與實(shí)踐意義.
1“新常態(tài)”下個(gè)人所得稅納稅籌劃的提出
我國(guó)根據(jù)個(gè)人收入的來源不同規(guī)定了不同的稅率：個(gè)人的工資采用的是超額累進(jìn)稅率，從3%到45%分為不同的等級(jí)，起征點(diǎn)為3500元；個(gè)體工商戶和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的承包經(jīng)營(yíng)，也采用超額累進(jìn)稅率，共分為5級(jí)，從5%到35%不等；勞動(dòng)報(bào)酬所得，稅率為20%；薪酬所得，稅率也為20%；特許權(quán)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利等的稅率都是20%.納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃安排，達(dá)到取得“節(jié)稅”的稅收利益目的的行為.納稅籌劃有三個(gè)主要特征：
(1)納稅籌劃的合法性：
最重要的一個(gè)特征即納稅籌劃不應(yīng)違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定，以及進(jìn)行其他違法行為.應(yīng)在遵守國(guó)家法律的前提下，合法避稅.
(2)納稅籌劃的籌劃性：
在履行納稅義務(wù)時(shí)考慮財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收影響的情況下，應(yīng)制定相應(yīng)的納稅計(jì)劃和安排規(guī)劃，即要有一個(gè)合理的規(guī)劃.
(3)納稅籌劃的目的性：
實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民個(gè)人收入不斷提高，個(gè)人收入來源越來越廣泛，納稅人數(shù)不斷增加.但是近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，居民家庭和個(gè)人面臨著收入增長(zhǎng)難的問題，同時(shí)稅收負(fù)擔(dān)也成為“新常態(tài)”下提高消費(fèi)水平，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力.所以，有必要在新常態(tài)背景下系統(tǒng)研究個(gè)人所得稅納稅籌劃問題，增加居民收入，提高居民消費(fèi)水平，這對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要的意義.納稅籌劃作為一個(gè)順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新生事物，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要的促進(jìn)作用，尋找企業(yè)納稅籌劃的規(guī)律和方法，要靈活、因地制宜地制定合理的納稅籌劃方案，達(dá)到合理避稅的效果，積極推進(jìn)我國(guó)納稅籌劃工作的發(fā)展.
2在個(gè)人所得稅籌劃上的問題
2.1納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱
隨著我國(guó)居民收入的不斷增多，不僅納稅的群體在增多，納稅的額度也越來越多，個(gè)人所得稅的籌劃已經(jīng)到了不得不實(shí)行的地步.但是，關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃理論和研究都非常少，急需更多的理論探索和研究實(shí)踐.
2.2負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)局限
在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人采用績(jī)效評(píng)判制度，這就造成了負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)是國(guó)家的，納稅籌劃并不能給自己產(chǎn)生收益，同時(shí)也擔(dān)心會(huì)威脅到自己的升遷等，從而影響了納稅籌劃的拓展.對(duì)于私營(yíng)的企業(yè)主來說，都將主要的精力放在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)上面，認(rèn)為納稅籌劃是偷稅、漏稅的行為，會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.
2.3相關(guān)的法制規(guī)定不穩(wěn)定，易變化
在我國(guó)，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情況，一個(gè)籌劃方案，今年適用，明年就可能因?yàn)檫`背相關(guān)的法律，這樣的話就很難根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行籌劃.當(dāng)然，國(guó)家的稅收制度總是在不斷的完善發(fā)展中的，但是我國(guó)對(duì)稅收等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及相對(duì)滯后，在很大程度上就成為了進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的一個(gè)最大的障礙，這樣就在一定程度上損害了納稅人的利益.
3計(jì)稅依據(jù)上的個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)
3.1計(jì)稅依據(jù)最小化
個(gè)人所得稅的籌劃最重要的就是盡量減少繳納的稅額，避免重復(fù)繳稅和多繳稅.
（1）費(fèi)用列支例如可以對(duì)工資、薪金進(jìn)行籌劃，通過福利將其費(fèi)用化.例如：組織員工旅游度假，為員工提供福利住房，報(bào)銷其個(gè)人的發(fā)票等.這樣雖然使員工的名義工資有所降低，但是并沒有削減其工作的福利，只是改變了收入的形式等.對(duì)于企業(yè)來說，也可以通過其他的費(fèi)用開支來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).舉例說明：某講師應(yīng)邀為外地財(cái)政局講課，交通住宿共計(jì)2000元，得到的報(bào)酬為3000元，這樣的話該教師應(yīng)交的所得稅為（3000-800）×20%=440元，但是，可以將自己支付的費(fèi)用向財(cái)政局進(jìn)行報(bào)銷，這樣一來，所繳納的所得稅額就變?yōu)?000-2000-800=200元.
（2）收入均衡
收入均衡是指在某一個(gè)時(shí)間獲得了較高的收入，應(yīng)該繳納高稅收，但是可以采用均衡來實(shí)現(xiàn)低稅率的方法，從而減少每個(gè)月的稅額.舉例說明：甲乙同為兩個(gè)生產(chǎn)性的企業(yè)的員工，甲為行政管理人員，每月工資2500元，乙為車間的工人，一年只工作4個(gè)月，每月工資7500元.兩人的年薪大約都在30000元左右.但是繳稅上卻差別很大，甲因?yàn)槊吭碌男劫Y都低于征收額度的下限，所以不用繳稅.但是乙工作的四個(gè)月中，每個(gè)月都需要攪鬧300元左右的稅收，全年繳納的稅達(dá)到了1200元左右.如果進(jìn)行納稅籌劃的話，可以將乙的工資分?jǐn)偟?2月中發(fā)放，則乙就與甲一樣，不用再繳納個(gè)人所得稅了，一年可以節(jié)省1200元左右.
3.2對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解
�。�1）對(duì)支付次數(shù)進(jìn)行分解
根據(jù)稅法的規(guī)定，工資、薪金都是按次征收，每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下，扣除800元費(fèi)用；如果超過4000元，扣除20%的費(fèi)用，剩下的為應(yīng)納稅額.分為20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三個(gè)等級(jí)，稅率分別為20%、30%、40%，采用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅.所以，每個(gè)月的勞動(dòng)報(bào)酬數(shù)額越大，應(yīng)納的稅額就越大，這樣的話，我們就可以通過拆分稅額，分解為小額然后進(jìn)行分次支付，可以盡量使每次的小額收入靠近稅前的臨界點(diǎn)，使之使用與次低的稅率，從而達(dá)到縮減稅額的目的.
�。�2）分項(xiàng)的勞動(dòng)收入
對(duì)于工資和薪金來說，大部分都是一次性取得的.但是有些是屬于同一事項(xiàng)的，一個(gè)月中可以取得多次收入.同一事項(xiàng)是指取得工資的某個(gè)具體的項(xiàng)目.即，個(gè)人可以與企業(yè)簽訂多個(gè)合同，為企業(yè)一次提供多種服務(wù)，從而將勞動(dòng)收入進(jìn)行分解，使得個(gè)人兼有不同的勞動(dòng)報(bào)酬，減出必要的費(fèi)用，使得各項(xiàng)的收入落到較低的稅率中，以此達(dá)到消減稅率的目的.
4“新常態(tài)”下個(gè)人所得稅納稅籌劃問題的解決策略
4.1不斷推進(jìn)納稅籌劃理念普及
納稅籌劃在幫助納稅人合法避稅的同時(shí)，也必然會(huì)使其學(xué)習(xí)各種財(cái)政稅收方面的知識(shí)，同時(shí)還要研究各種財(cái)稅政策和法規(guī)，可以極大的促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)財(cái)稅政策的意愿，從而增強(qiáng)其納稅的意識(shí)，可以有效的減少其偷稅、漏稅的行為.納稅籌劃其本質(zhì)就是建立一些可行的納稅方案，然后再對(duì)這些方案進(jìn)行比較，在這之中挑出最為合適的一個(gè)，最終達(dá)到減少納稅金額，增加可支配資金的目的，使其有更多的使用資金.可以有效的減輕納稅人當(dāng)期的稅款，增加現(xiàn)金流.我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，相關(guān)的體系也在不斷地完善，相應(yīng)事務(wù)的處理也變得更加復(fù)雜，對(duì)稅法進(jìn)行透徹的研究，不僅可以有效的避免偷稅和漏稅的行為，同時(shí)也可以通過減少稅收來提高納稅人的生活水平.
4.2要注意規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，很容易忽視籌劃本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，也抱著無論是怎樣籌劃都會(huì)增加可支配資金的想法.但是，納稅籌劃只是一個(gè)個(gè)人稅收計(jì)劃和決策的方法，并沒有真正的進(jìn)行執(zhí)行，也不是一個(gè)結(jié)果，所以其本身還是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的.
4.2.1從納稅籌劃的方法來進(jìn)行合理規(guī)避
第一，將收入合理的分解，均勻的發(fā)放來降低稅率.這些對(duì)那些每月的工資波動(dòng)很大的納稅人非常的適用，可以大大的降低其繳納的稅額.第二，將受益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資.我國(guó)為促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人的投資，不對(duì)企業(yè)的留存未分配收益征收所得稅，所以居民個(gè)人可以通過購(gòu)買有價(jià)證券如股票、債券等方式實(shí)現(xiàn)自己的投資目的，有價(jià)證券收益如利息、股息等需按照規(guī)定交納個(gè)人所得稅.在這樣的情況下，居民個(gè)人如果想避免投資收益被征稅，那么可以把投資所獲得的收益暫時(shí)保留在企業(yè)賬上，成為對(duì)該企業(yè)的再投資，企業(yè)把投資者留存的投資收益以債券或配股的方式記入到投資者名下，這樣，既能實(shí)現(xiàn)投資者資產(chǎn)的保值增值，又能夠合理避稅.但是，這種做法必須以居民個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)制度也有比較高的要求.
4.2.2從納稅籌劃的時(shí)間范圍界定來進(jìn)行合理規(guī)避
居民收入的年終獎(jiǎng)適用于此種方法，年終獎(jiǎng)作為企業(yè)的一種重要的激勵(lì)手段，數(shù)額都比較大，所以人們對(duì)這一部分的納稅籌劃也越來越重視.如果要合理的分配獎(jiǎng)金數(shù)額，就要實(shí)行時(shí)間的界定，可以將全年的獎(jiǎng)金數(shù)額在一個(gè)整年中進(jìn)行均攤，就可以減少所繳納的稅收金額.在剔除工資收入的情形下，可以采取以下做法:首先合理預(yù)算員工每人的整年獎(jiǎng)金總數(shù);然后要確定出該獎(jiǎng)金總中會(huì)在年末一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù);在減去該年末一次性獎(jiǎng)金后的余額，平均到12個(gè)中作為每個(gè)員工的每個(gè)月的獎(jiǎng)金數(shù)，在這種情況下獎(jiǎng)金納稅的數(shù)額是最少的.
4.2.3政策上的合理規(guī)避
在政策上，我們可以調(diào)整個(gè)人的級(jí)次和稅率.我國(guó)以前的個(gè)人所得稅實(shí)行的是九級(jí)超額累進(jìn)稅，最高的已經(jīng)達(dá)到了45%，屬于較高的稅率水平.2011年后，我國(guó)修改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高的依然是45%.我國(guó)應(yīng)該依據(jù)自身的收入狀況，重新制定適合我國(guó)自身的稅率結(jié)構(gòu)，采用“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式.另外，要實(shí)行監(jiān)督企業(yè)對(duì)員工的個(gè)人保障福利的發(fā)放.例如“：五險(xiǎn)一金”，有些單位并沒有進(jìn)行發(fā)放，從而使得原本扣除的收入項(xiàng)目沒有進(jìn)行有效的扣除，從而導(dǎo)致員工繳納的稅收增多.
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