現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的完善，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必定在會(huì)計(jì)工作中占居越來(lái)越重要的地位。
摘要:進(jìn)入二十一世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚�，合理有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。本文在分析了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)涵和影響因素的基礎(chǔ)上，闡述了如何提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能的全面發(fā)揮，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)判斷;影響因素;對(duì)策;財(cái)稅分離
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷概述
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就是會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)有法律、法規(guī)約束的范圍內(nèi)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c選擇的過(guò)程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。它是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)學(xué)識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、對(duì)某種特殊環(huán)境的認(rèn)識(shí)能力和道德水準(zhǔn)的綜合反映，也是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要方面。目前會(huì)計(jì)法律、法規(guī)對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理都有多種備選的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，這就為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷留下了一定的回旋余地和選擇空間，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷也愈加顯現(xiàn)出其必要性。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)
運(yùn)用和提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力，首先應(yīng)該對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在制度和準(zhǔn)則中的體現(xiàn)有所認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，下面重點(diǎn)對(duì)其在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的某些體現(xiàn)加以分析。(一)會(huì)計(jì)核算原則方面會(huì)計(jì)核算原則是會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算工作所作的一般規(guī)定，是會(huì)計(jì)核算工作中具有普遍意義和指導(dǎo)意義的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、揭示時(shí)需要在多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，所以其涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
1、實(shí)質(zhì)重于形式原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。”由于交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，這就需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確判斷和反映交易和事項(xiàng)，保證會(huì)計(jì)核算信息與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相符，這是進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算的前提條件。
2、劃分收益性支出和資本性支出原則。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限”。合理劃分收益性支出和資本性支出是準(zhǔn)確計(jì)算期間損益的重要前提之一。企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則判斷哪些費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)，哪些費(fèi)用支出將由以后期間獲得的收益補(bǔ)償，應(yīng)在當(dāng)期作遞延處理或計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。
3、重要性原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。”但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)重要性做出明確的定義，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應(yīng)單獨(dú)披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。
4、謹(jǐn)慎性原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則的突出表現(xiàn)是計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、關(guān)注和反映或有負(fù)債、固定資產(chǎn)的加速折舊等。其目的是避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)政策選擇方面
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)人員可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，以使會(huì)計(jì)信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算…。”其既規(guī)定了持股比例，又明確了以控制、共同控制或重大影響作為采用成本法或權(quán)益法的界限，而且后者是一個(gè)前提條件，投資比例只是其法律形式。因此，成本法與權(quán)益法的選用要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，而不是簡(jiǎn)單地以是否占有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的20%作為選用的標(biāo)準(zhǔn)。
2、收入確認(rèn)原則�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相一致的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這一“標(biāo)準(zhǔn)”著眼于交易的實(shí)質(zhì)，規(guī)定了四條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷收入是否可以確認(rèn)。例如：企業(yè)的銷售并再購(gòu)回業(yè)務(wù)(非新舊交換交易)在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新購(gòu)回這批商品。按“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，雖然形式上是銷售業(yè)務(wù)，但實(shí)質(zhì)上是暫時(shí)解決資金緊張的手段，不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這就需要會(huì)計(jì)人員依據(jù)財(cái)務(wù)管理知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)作出正確的分析，才能提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷準(zhǔn)確性。
3、固定資產(chǎn)的折舊�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、資產(chǎn)的種類以及財(cái)稅核準(zhǔn)情況進(jìn)行判斷，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。如一般工業(yè)企業(yè)可以選用年限平均法，而高新技術(shù)企業(yè)則可以選用年數(shù)總和法等加速折舊方法。
4、所得稅的核算�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定3種所得稅計(jì)算方法，只要符合企業(yè)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，所得稅核算方法的選擇完全依賴于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)狀況的職業(yè)判斷。
(三)會(huì)計(jì)估計(jì)方面
會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬。常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或有事項(xiàng)等等。這些項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。從以上分析可以看出，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷已經(jīng)貫穿于會(huì)計(jì)工作的方方面面，可以預(yù)見(jiàn)，它將在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)生活和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，應(yīng)該給予充分的認(rèn)識(shí)和高度的重視。
三、影響我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中所強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，將有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、報(bào)表呈報(bào)、信息披露中的主觀能動(dòng)性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但在目前條件下，要使《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的精神得到全面貫徹，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的作用，還存在許多困難。
(一)傳統(tǒng)觀念的制約
我國(guó)屬于大陸法系國(guó)家，習(xí)慣于遵循有關(guān)法典明文規(guī)定的法律制度。受傳統(tǒng)觀念的制約，我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期習(xí)慣于參照操作規(guī)范和處理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)制度只需尋章摘句，照章執(zhí)行即可，根本用不著進(jìn)行職業(yè)判斷。而對(duì)于粗線條的制度和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員還需要有一個(gè)適應(yīng)的過(guò)程。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)人員養(yǎng)成了“逆來(lái)順受”的被動(dòng)式思維習(xí)慣，不善于獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在沖突
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷條款與其它相關(guān)法規(guī)制度存在沖突，使依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果常常遭到執(zhí)行其它相關(guān)法律的執(zhí)法部門的否定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅法之間存在明顯的沖突，其沖突的根源，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異之外，還因?yàn)闀?huì)計(jì)制度與稅法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理所依據(jù)的基本觀念不同。法規(guī)制度之間的沖突與矛盾影響了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的獨(dú)立性，也是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的困難之一。
(三)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)過(guò)低
我國(guó)會(huì)計(jì)人員構(gòu)成十分復(fù)雜，水平參差不齊，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低的現(xiàn)象比較突出。這樣的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)很難適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的需要。在這種狀況下，建立在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握與理解、專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)積累基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷無(wú)法有效實(shí)施。綜上所述，我們既要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)在會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，更要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的實(shí)踐有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。沒(méi)有高質(zhì)量的職業(yè)判斷就無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，會(huì)計(jì)人員只有不斷的學(xué)習(xí)和積累，才能夠適應(yīng)未來(lái)更加復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，作出科學(xué)合理、公允客觀的職業(yè)判斷，提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
四、改善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的措施
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映。要提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，應(yīng)從各方面努力。
(一)完善和優(yōu)化相關(guān)法律制度
長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法中形成了部門立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制訂，其它相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制訂。近年來(lái)，隨著法制化進(jìn)程的加快，局面雖然有所改觀，但仍帶有明顯的部門立法的痕跡，各種相關(guān)法律難以協(xié)調(diào)配套，這不僅極大地降低了法律的效果，而且加大了執(zhí)行的難度。因此，在經(jīng)濟(jì)立法中實(shí)現(xiàn)諸法協(xié)調(diào)，提高立法水平，是提高會(huì)計(jì)法律法規(guī)執(zhí)法效率的基本條件之一。
(二)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
面對(duì)劇烈的社會(huì)變革，會(huì)計(jì)人員要具有相應(yīng)的專業(yè)能力，必須及時(shí)更新知識(shí)，，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，在工作中不斷地更新和充實(shí)知識(shí)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的信心和能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。恪守獨(dú)立、客觀、公正是會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德。真實(shí)和公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的核心思想。因此，會(huì)計(jì)人員要提高自身職業(yè)道德水準(zhǔn)。作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正，不能弄虛作假。
(三)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程應(yīng)予以文字化
在企業(yè)內(nèi)部，為了防止弄虛作假，為了建立有效的監(jiān)督機(jī)制，明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，為了使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程有一個(gè)統(tǒng)一而不受少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)使其職業(yè)判斷予以文字化，雖然職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復(fù)雜程度不同，在一定程度上影響了其所發(fā)揮的積極作用，但判斷過(guò)程可以遵循一些共同的步驟。這樣在一定程度上避免了會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)由于經(jīng)驗(yàn)不足而盲目處理。綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的完善，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必定在會(huì)計(jì)工作中占居越來(lái)越重要的地位。在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，時(shí)刻保持清醒的頭腦，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)，提高自身分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，以廣博的知識(shí)、豐富的實(shí)踐和良好的職業(yè)道德，對(duì)每一個(gè)新生事物做出最為理想的職業(yè)判斷，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
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