國際工程公司套期保值業(yè)務(wù)會計方法的運用的論文

　　經(jīng)濟全球化和市場競爭的加劇匯率、利率和商品價格的波動。在這樣的環(huán)境中，一個企業(yè)即使擁有先進的生產(chǎn)技術(shù)、廉價的勞動力或最佳的營銷隊伍，也可能因瞬息萬變的價格變動而陷入困境。在這種情況下，企業(yè)只能采取措施來規(guī)避由此產(chǎn)生的各種風險。由此套期保值業(yè)務(wù)就應(yīng)運而生。

　　套期會計是金融會計中最復(fù)雜的部分，也是金融會計的重點和難點。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，套期工具和被套期項目均為金融工具，適用第22號準則的相關(guān)規(guī)定，但當套期滿足第24號企業(yè)會計準則第三章規(guī)定的條件時，就應(yīng)該運用套期會計方法進行處理。

　　套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

　　（一）套期保值的分類

　　按套期關(guān)系不同可以分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　1、公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。

　　2、現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。需要注意的是現(xiàn)金流量套期更多的是注重預(yù)期交易對未來現(xiàn)金流量的影響。

　　3、境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。

　�。ǘ�）套期會計處理方法

　　套期保值會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益的方法。套期會計的目的是為了解決套期工具和被套期項目之間在確認時間和計量屬性上的不匹配，國際會計曾提出了遞延法、盯市法、全面收益法和綜合套期會計法等方法。

　　按照會計準則中對套期會計運用的規(guī)定，我國的套期會計運用的是綜合套期會計法。套期會計方法的適用條件，新準則第十七條進行了規(guī)范，在此不贅述。對于停止套期會計方法的采用，如果原屬于公允價值套期的，改按第22號企業(yè)會計準則金融工具確認和計量處理。

　�。ㄈ�）套期保值的會計處理

　　1、公允價值套期會計處理

　�。�1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)計入當期損益。

　　（2）被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應(yīng)計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)按此規(guī)定處理。

　　從以上兩點可以看出：公允價值套期保值會計，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當期損益。

　　2、現(xiàn)金流量套期會計處理

　　現(xiàn)金流量套期是對未來不確定性現(xiàn)金流量的套期，這與公允價值套期有著本質(zhì)的區(qū)別，因為公允價值套期在資產(chǎn)負債表日公允價值已經(jīng)確定，公允價值變動計入了當期損益�，F(xiàn)金流量套期是要將預(yù)計的公允價值變動計入到資本公積。因為是預(yù)計的，所以有此產(chǎn)生的公允價值變動不應(yīng)計入當期損益，避免管理層利用套期會計調(diào)節(jié)當期損益。

　　（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

　　（a）套期工具自套期開始的累計利得或損失；

　�。╞）被套期項目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

　　公允價值套期是將套期工具和被套期項目的公允價值變動分別處理，而現(xiàn)金流量套期的有效套期部分，會計處理一般是不涉及被套期項目科目的，一般的會計處理是：

　　借：套期工具

　　貸：資本公積

　　或者做反分錄

　�。�2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)計入當期損益。

　�。�3）被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確定一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的有關(guān)利得或損失，應(yīng)在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　�。�4）被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

　�。╝）原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應(yīng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，上述凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　�。╞）將原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。

　　3、對境外經(jīng)營凈投資的套期會計

　　對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的處理，但要按套期工具和被套期項目分別確認為所有者權(quán)益的增加或減少。

　　1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項目反映的套期工具利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　2、套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)計入當期損益。

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