比較法在《企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)中的運(yùn)用論文

　　摘 要：針對(duì)財(cái)經(jīng)類中專校學(xué)生的現(xiàn)狀,將《比較法》運(yùn)用在《企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)中,能收到事半功倍的效果。論述了《企業(yè)會(huì)計(jì)》教材中的購(gòu)進(jìn)銷售,購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)、補(bǔ)價(jià),銷售商品退價(jià)、補(bǔ)價(jià)以及批發(fā)零售的比較,分析了它們的異中之同、同中之異,讓學(xué)生不僅深刻牢固地掌握知識(shí),而且在比較中提高了分析事物的能力。

　　關(guān)鍵詞：比較法；企業(yè)會(huì)計(jì)；教學(xué)運(yùn)用

　　財(cái)經(jīng)類中專校使用的《企業(yè)會(huì)計(jì)》教材，都把商品流轉(zhuǎn)的核算分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)、零售商品流轉(zhuǎn)兩部分，這兩部分內(nèi)容既豐富又復(fù)雜，且相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系，自成體系。在教學(xué)中，如何針對(duì)中專校學(xué)生的現(xiàn)狀，如何在較短的教學(xué)時(shí)間使學(xué)生易于理解弄懂，進(jìn)而熟練掌握這兩部分呢?我從一九八四年起，通過(guò)不斷探索和實(shí)踐，在《企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)中運(yùn)用了比較法來(lái)教學(xué)，效果較好。在此，談一些具體做法。

　　1 購(gòu)進(jìn)銷售比較

　　商品流轉(zhuǎn)是指通過(guò)以貨幣為媒介的買賣行為，將生產(chǎn)部門生產(chǎn)出來(lái)的商品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移過(guò)程。它主要包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售兩個(gè)方面。商品購(gòu)進(jìn)是商品銷售的基礎(chǔ)，商品銷售是商品購(gòu)進(jìn)的繼續(xù)。在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中，各商品流通企業(yè)發(fā)生商品購(gòu)進(jìn)銷售業(yè)務(wù)時(shí)，形成了購(gòu)貨方的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)和供貨方的銷售業(yè)務(wù)，雙方又各自按國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度各自進(jìn)行著商品購(gòu)進(jìn)、商品銷售的核算。如作為購(gòu)貨方，則按商品購(gòu)進(jìn)方法進(jìn)行核算，作為供貨方，則按商品銷售方法進(jìn)行核算。為了讓學(xué)生盡快掌握商品購(gòu)進(jìn)、銷售兩個(gè)方面的核算方法，在講授時(shí)，把這兩個(gè)方面的核算方法進(jìn)行比較教學(xué)，既能啟發(fā)學(xué)生積極思考，又能讓學(xué)生深刻牢靠的掌握知識(shí)，收到了事半功倍之效。

　　一是在講授商品購(gòu)進(jìn)、銷售的核算范圍時(shí)，首先分別講清商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售的概念，然后把事先在小黑板上寫好的“商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售必須同時(shí)具備的三個(gè)條件”展示給學(xué)生，引導(dǎo)學(xué)生逐一進(jìn)行比較，區(qū)別異同。最后，由教師歸納出：以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為判斷商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售入帳時(shí)間的依據(jù)，通過(guò)比較，使學(xué)生的認(rèn)識(shí)逐漸深化，就把會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐聯(lián)系起來(lái)了，達(dá)到知識(shí)的融合。

　　二是在講授進(jìn)貨退出和銷售退回業(yè)務(wù)核算時(shí)，都以同一業(yè)務(wù)為例，分別按購(gòu)貨方和供貨方來(lái)講解。例如：購(gòu)貨方的進(jìn)貨退出分錄為借記“銀行存款”，貸記“庫(kù)存商品”和應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)帳戶；而供貨方的銷貨退回分錄為借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”貸記“銀行存款”帳戶。購(gòu)銷雙方如此比較對(duì)照，此增彼減，讓學(xué)生既知其然，又知其所以然。

　　2 購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)、補(bǔ)價(jià)比較

　　經(jīng)營(yíng)商品的退、補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)，從購(gòu)貨方看是購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)，從供貨方看是銷售商品退補(bǔ)價(jià)。因此，二者產(chǎn)生的原因及業(yè)務(wù)手續(xù)均相同，只是所站業(yè)務(wù)方向相反而已。

　　購(gòu)進(jìn)商品退價(jià)即站在購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是款付多了，則“多退”退給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方作分錄為： 借記“銀行存款”，貸記“庫(kù)存商品”和“應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)”帳戶。

　　購(gòu)進(jìn)商品補(bǔ)價(jià)即站在購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是款付少了，則“少補(bǔ)”補(bǔ)給供貨方，購(gòu)貨方作的分錄與上述退價(jià)分錄剛好相反，這樣就化難為易，舉一反三。講到這里還要學(xué)生注意購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)的特點(diǎn)，那就是在會(huì)計(jì)核算上只調(diào)整商品的價(jià)格，并不牽涉商品的數(shù)量。

　　3 銷售商品退價(jià)、補(bǔ)價(jià)比較

　　銷售商品退價(jià)即站在供貨方來(lái)說(shuō)是款多收了，則“多退”退給購(gòu)貨方，則供貨方分錄為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——增值稅(銷項(xiàng)稅)”帳戶，記“銀行存款”帳戶。

　　銷售商品補(bǔ)價(jià)即站在供貨方來(lái)說(shuō)是款收少了，則“少補(bǔ)”補(bǔ)給供貨方，供貨方分錄與上述銷售商品退價(jià)分錄剛好相反，這樣舉一反三，事半功倍了。同時(shí)，還要學(xué)生注意：銷售商品退補(bǔ)價(jià)的特點(diǎn)那就是只涉及銷售價(jià)格的變動(dòng)，因而與本企業(yè)的庫(kù)存商品和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān)。

　　購(gòu)進(jìn)和銷售商品退、補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)核算是《企業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)的一個(gè)難點(diǎn)，頭緒較多，比較復(fù)雜，可刪繁就簡(jiǎn)，把我們?nèi)粘＝?jīng)濟(jì)生活中常說(shuō)的“多退少補(bǔ)”運(yùn)用在這里教學(xué)，就通俗易懂，深入淺出，引人入勝了。否則學(xué)生會(huì)云里霧里，顧此失彼。

　　4 批發(fā)零售比較

　　商品流通企業(yè)的商品流轉(zhuǎn)分為商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)基本環(huán)節(jié)。因?yàn)樗鼈兊慕?jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，商品管理要求也不同，所以分別對(duì)庫(kù)存商品采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法。由于售價(jià)金額核算法是在數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的實(shí)踐中逐漸演變、發(fā)展而得出來(lái)的一種核算法。因此，要掌握售價(jià)金額核算法，必須首先弄懂?dāng)?shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法，才能更好地理解售價(jià)金額核算法，把握這兩種核算方法的區(qū)別和聯(lián)系，在實(shí)際工作中才能更好地運(yùn)用。教學(xué)中如何才能達(dá)到這個(gè)要求呢?一是要把數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法和售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)用比較法從理論上講清楚。二是把批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)和零售商品購(gòu)進(jìn)比較。批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)和零售商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的核算，相同點(diǎn)是付款時(shí)的分錄相同，都是：借記“物資采購(gòu) (進(jìn)價(jià))”和“應(yīng)交稅金——增值稅”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。不同點(diǎn)是：收貨時(shí)，批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的分錄是，借記“庫(kù)存商品(進(jìn)價(jià))”，貸記“物資采購(gòu)(進(jìn)價(jià))”帳戶。而零售商品購(gòu)進(jìn)是在分錄的基礎(chǔ)上增設(shè)了一個(gè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶即可。這樣比較，學(xué)生聽起來(lái)更清晰更通俗易懂了。三是把批發(fā)商品銷售與零售商品銷售比較。批發(fā)商品銷售和零售商品銷售業(yè)務(wù)核算相同點(diǎn)是：銷售時(shí)分錄相同， 都是借記“銀行存款”帳戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——增值稅(銷項(xiàng)稅) ”帳戶，不同點(diǎn)是：轉(zhuǎn)成本時(shí)，批發(fā)商品銷售分錄是—— 借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(進(jìn)價(jià))”， 貸記“庫(kù)存商品(進(jìn)價(jià))”帳戶，而零售商品銷售按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。這樣簡(jiǎn)明扼要，聽起來(lái)就輕松了。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)》課程中還有“原材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算，增值稅一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)中的購(gòu)入材料、銷售商品業(yè)務(wù)核算等等都適宜用比較法教學(xué)。經(jīng)過(guò)多年的認(rèn)真探索，初步總結(jié)出這種教學(xué)方法有以下好處：

　　（1）有比較，才有鑒別。通過(guò)比較探索了事物之間的異同，由此及彼，由表及里，發(fā)現(xiàn)了事物之間聯(lián)系的思維過(guò)程，有利于幫助學(xué)生避免了商品購(gòu)進(jìn)退、補(bǔ)價(jià)和商品銷售退、補(bǔ)價(jià)等概念混淆，找出了它們的聯(lián)系與區(qū)別，從而激發(fā)了學(xué)生的求知欲，提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

　　（2）由于符合循序漸進(jìn)的教學(xué)原則，學(xué)生學(xué)到的知識(shí)更系統(tǒng)、更深入。企業(yè)會(huì)計(jì)初學(xué)者只有學(xué)好了商品購(gòu)進(jìn)核算，才能學(xué)好商品銷售的核算，也只有學(xué)好了商品銷售的核算，才能加深對(duì)商品購(gòu)進(jìn)核算方法的理解，最后才能全面掌握商品流轉(zhuǎn)的核算。比較法滿足了學(xué)生的這一要求，因此，不論是學(xué)生，還是學(xué)員都深受歡迎。

　　（3）比較法教學(xué)是一種事半功倍的好辦法，這種方法是以知識(shí)點(diǎn)為立足點(diǎn)，橫向展開，縱向深入，多角度、全方位的比較出兩類或兩類以上事物之間的異中之同、同中之異，讓學(xué)生不僅深刻牢固地掌握知識(shí)，而且在比較中提高認(rèn)識(shí)分析事物的能力，目光變得更加敏銳，思維更具有邏輯性。比較法不但在課程教學(xué)環(huán)節(jié)運(yùn)用，而且在學(xué)習(xí)、作業(yè)等環(huán)節(jié)，也可按此要求來(lái)培養(yǎng)學(xué)生，這對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，都有著重要的作用。

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