關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷法的會計畢業(yè)論文
《準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》已于2001年1月1日起開始執(zhí)行,按照此準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷依然采用直線攤銷法,而加速攤銷法仍未被采用。
何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法?是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分?jǐn)傆诟鲾備N期,各年負(fù)擔(dān)的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。
筆者認(rèn)為,與直線攤銷法相比,加速攤銷法更符合成本補(bǔ)償?shù),更有利于企業(yè)早日補(bǔ)償成本,更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險,擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,因此具有更高的現(xiàn)實意義。以下針對無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點淺見,僅供探討。
一、采用加速攤銷法是的需要
無形資產(chǎn)作為以知識為基礎(chǔ)的資源,在知識經(jīng)濟(jì)下,無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯,以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)的比例將大大增加,在高新技術(shù)領(lǐng)域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計,經(jīng)合組織內(nèi)一些先進(jìn)企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1:2-3,1998年我國的海爾集團(tuán)無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1.78:l,我國加入WTO以后,無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進(jìn)一步擴(kuò)大。由此,為了減少無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險,使投資者獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益,觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計核算中必須遵循穩(wěn)健性原則,以努力降低投資風(fēng)險。新時期發(fā)展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)予多樣性,攤銷方法應(yīng)更具穩(wěn)健性,為使用加速攤銷法提供了契機(jī)。
二、適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點的要求
無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價值在很大程度上要受到外部因素的,如技術(shù)進(jìn)步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等,因此一方面其預(yù)期的獲利能力具有高度的不確定性,另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟(jì)利益也具有難以辨認(rèn)性。由此可見,無形資產(chǎn)投資是一個高風(fēng)險的投資項目,投資的成功率不高,而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因為技術(shù)進(jìn)步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應(yīng)有的作用,因此保護(hù)好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關(guān)鍵。在無形資產(chǎn)的會計核算中加速攤銷法有利于保護(hù)投資者的利益、防止投資風(fēng)險,因而更能適應(yīng)無形資產(chǎn)本身特點要求,從而使加速攤銷法的應(yīng)用成為可能。
三、理論上有利于進(jìn)一步完善我國的財會制度
為適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求,特別是加入WTO后對我國會計制度的要求,我國的會計制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革,逐漸與國際會計制度接軌!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的頒布與實施,正是這一變革的具體體現(xiàn),不過從發(fā)展的角度來看,任何上層建筑都要適應(yīng)一定時期經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的要求,因此任何時期的會計制度均應(yīng)進(jìn)一步完善與發(fā)展,所以筆者認(rèn)為,此準(zhǔn)則中仍然存在著如下幾個有待于進(jìn)一步探討。
。ㄒ唬⿺備N方法和攤銷年限
此準(zhǔn)則15條規(guī)定:“無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷”。準(zhǔn)則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法,方法單一,不符合穩(wěn)健性原則,不利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。
此外,該準(zhǔn)則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定,與過去相比,攤銷期限有所縮短,雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險,但同時在有些方面也不無遺憾,一是有些無形資產(chǎn)類型存在規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題,二是在“法律沒有規(guī)定有效期,合同中沒有規(guī)定受益期的,攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋,因此可以理解為由企業(yè)自行確定,從而給了人為因素以可乘之機(jī),攤銷其不超過10年,可能出現(xiàn)與實際受益期不符的現(xiàn)象,容易人為操縱利潤,從而使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果真實性受到一定的影響。
。ǘp值
此準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定,其主要目的是為了準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值,充分體現(xiàn)財務(wù)報告的客觀、真實、公允性,同時也有另一方面的目的,即為了降低無形資產(chǎn)的投資風(fēng)險。但筆者認(rèn)為準(zhǔn)則中有關(guān)該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1.此準(zhǔn)則16條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,至少每年檢查一次”,此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計、將該資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額確認(rèn)為減值準(zhǔn)備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價值檢查一次,無疑將使會計核算難度加大,大大增加了會計人員的工作量,同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計的規(guī)定,為人為因素的干擾提供了可能,為企業(yè)操縱利潤提供了空間。
2.此準(zhǔn)則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失,企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失全部或部分轉(zhuǎn)回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷,采用何種判斷方法,完全由企業(yè)確定,也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。
四、處理上的可行性
《會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定:“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義可以看出,無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn),支出的效益將涉及到多個會計期間,其支出屬資本性支出,這一點與固定資產(chǎn)相同。利用該特點,在具體采用加速攤銷法時,可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法,如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等,以下對如使用這些方法舉例說明。
。ㄒ唬╇p倍余額遞減法
雙倍余額遞減法,就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法,其公式如下:
年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價值×年攤銷率
采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷,采用該方法時如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額,即出現(xiàn):
情況進(jìn)應(yīng)改用直線法
例如:企業(yè)購入商標(biāo)權(quán)一項,購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元,假定按準(zhǔn)則規(guī)定確定的攤銷期為5年(準(zhǔn)則規(guī)定攤銷期不超過10年)。
每年的攤銷額計算見下表
。ǘ┠陻(shù)總和法
該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分?jǐn)?shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應(yīng)攤銷額,計算出各年應(yīng)計提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計算公式如下:
年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應(yīng)攤銷額×年攤銷額
現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計算。
年攤銷額計算方法
以上兩種方法計算的是年攤銷額,如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。
五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性
關(guān)于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義,一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法,二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定,納入現(xiàn)行企業(yè)核算體系的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等六項,隨著知識的形成,無形資產(chǎn)的內(nèi)容將不斷擴(kuò)展,一般認(rèn)為,除六項傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)內(nèi)容外,ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、國際互聯(lián)網(wǎng)的域名注冊、市場營銷資產(chǎn)。組織管理資產(chǎn)也應(yīng)列為無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容。
正是由于無形資產(chǎn)內(nèi)容的擴(kuò)展,因此筆者認(rèn)為,加速攤銷法在使用范圍上具有可行性,對于那些更新?lián)Q代日新月異的無形資產(chǎn)類型采用加速攤銷法,而對于價值比較穩(wěn)定的無形資產(chǎn)類型采用直線法。關(guān)于無形資產(chǎn)的加速攤銷方法在哪些企業(yè)中使用的,筆者認(rèn)為,在一般企業(yè)采用直線法,但在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步較快的生產(chǎn)企業(yè)、船舶企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工制造企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他特殊行業(yè)中的無形資產(chǎn)攤銷可以采用加速攤銷的方法。
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