試順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展,析加快審計(jì)轉(zhuǎn)型步伐

　　【論文摘要】銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，為此，各家金融機(jī)構(gòu)都做了大量的嘗試工作，包括審計(jì)體制的改革、手段的創(chuàng)新等，取得了初步成效。本文從國(guó)外內(nèi)審的職能定位、發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等方面入手，闡述國(guó)內(nèi)外的不同做法，旨在提出國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的思路，開闊視野，更新理念。

　　【論文關(guān)鍵詞】國(guó)內(nèi)銀行；審計(jì)轉(zhuǎn)型
　　
　　一、加快審計(jì)職能轉(zhuǎn)型，以風(fēng)險(xiǎn)為本，從傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)型到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　銀行經(jīng)營(yíng)貨幣業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行經(jīng)營(yíng)的生命線。目前，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估進(jìn)而確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，已逐漸成為國(guó)外內(nèi)審的主要方式，它能夠更好地利用有限資源監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)2010年對(duì)全球大型企業(yè)內(nèi)審部門的調(diào)研，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)從審計(jì)角度看60%是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)因素，如需求不足、客戶流失、流程改進(jìn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)落后等；操作性風(fēng)險(xiǎn)占20%，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)占15%，其他合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)占5%。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)或新興風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)外銀行內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。如現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，無(wú)論是信息技術(shù)管治、外包風(fēng)險(xiǎn)、信息安全等傳統(tǒng)的信息技術(shù)，還是新興的云計(jì)算、大眾媒體、移動(dòng)設(shè)施等技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度、參與度都很高。再如新產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，隨著衍生產(chǎn)品越來(lái)越豐富，審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷增加，內(nèi)審部門開始參與衍生產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)，加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和新產(chǎn)品的跟進(jìn)，較系統(tǒng)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施。而相比之下國(guó)內(nèi)銀行的內(nèi)審部門對(duì)以上領(lǐng)域的參與或關(guān)注的不夠，近乎于空白。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種自上而下的審計(jì)方法，它符合新形勢(shì)下的審計(jì)定位，即站在決策層的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，俯視和審視經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，并對(duì)其作出評(píng)價(jià)。作為現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)適時(shí)作出改變，一是在科學(xué)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列入審計(jì)范圍。二是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向全面整合審計(jì)項(xiàng)目，優(yōu)化資源配置，減少資源浪費(fèi)。三是加快由過(guò)去單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并重的方向發(fā)展。其中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)，主要審計(jì)經(jīng)營(yíng)管理是否到位，領(lǐng)導(dǎo)班子的決策力、經(jīng)營(yíng)力、執(zhí)行力等是否符合監(jiān)管要求和全行戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的要求；行為審計(jì)即揭露風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)行的經(jīng)營(yíng)行為是否到位、合規(guī)合法；績(jī)效審計(jì)即監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)績(jī)效、投入產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期，是否做到了科學(xué)、持續(xù)、有效的發(fā)展，并提出規(guī)范管理和防范風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議。

　　二、更新審計(jì)手段，重視數(shù)據(jù)運(yùn)用，加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的支撐力度

　　目前，國(guó)外內(nèi)部審計(jì)廣泛應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具及專業(yè)團(tuán)隊(duì)為審計(jì)項(xiàng)目提供有力的支撐，據(jù)相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，國(guó)外約有1/3以上的內(nèi)審人員主動(dòng)應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具篩選評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并由專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行技術(shù)支持，通過(guò)數(shù)據(jù)分析編制審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性及工作效率。相比而言，國(guó)內(nèi)對(duì)應(yīng)用數(shù)據(jù)分析的重視程度高，但執(zhí)行運(yùn)用的一般。目前僅限運(yùn)用既定的標(biāo)準(zhǔn)程序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，非現(xiàn)場(chǎng)人員數(shù)量有限，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性較低，很少使用數(shù)據(jù)分析工具或依靠數(shù)據(jù)分析專業(yè)團(tuán)隊(duì)獲得支持。因此，我們的內(nèi)審部門應(yīng)充分借鑒國(guó)外同行的先進(jìn)做法，充分運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，不斷更新審計(jì)手段。一是重視對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)方面的投入。加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的環(huán)境建設(shè)，加大設(shè)備投入，改善硬件環(huán)境。二是重視隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)成立專業(yè)小組、專業(yè)團(tuán)隊(duì)等，提高非現(xiàn)場(chǎng)專業(yè)水平。三是適當(dāng)采取外包方式對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)或系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，以彌補(bǔ)自身專業(yè)能力的不足。四是充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)效率。

　　三、發(fā)揮咨詢職能，客觀獨(dú)立的參與管理，有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的增值

　　按照全球慣例，內(nèi)審部門提供咨詢職能的時(shí)間不應(yīng)超過(guò)全部審計(jì)時(shí)間的25%，香港則為20%。目前國(guó)外企業(yè)越來(lái)越重視內(nèi)審咨詢管理作用的發(fā)揮，越來(lái)越多的內(nèi)審部門參與了企業(yè)的管理和決策，獨(dú)立客觀地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)價(jià)值的增值作用。如現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審部門十分注重建設(shè)客戶服務(wù)文化，與利益相關(guān)方溝通與交流并進(jìn)行互動(dòng)等。在香港，有些企業(yè)把內(nèi)審部門作為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理人員的培訓(xùn)基地，利用內(nèi)審部門業(yè)務(wù)全面、知識(shí)密集的優(yōu)勢(shì)，提倡業(yè)務(wù)人員和內(nèi)審人員的崗位交流。內(nèi)審已取得管理層的充分信賴，并參與到企業(yè)的管理決策之中，如參與企業(yè)的投融資、并購(gòu)以及參與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)等。反觀國(guó)內(nèi)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在咨詢服務(wù)方面的作用發(fā)揮不夠，過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性，忽視了審計(jì)和被審方的目標(biāo)一致性。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施審計(jì)行為，揭露被審單位在經(jīng)營(yíng)管理中存在的突出問(wèn)題，從體制、制度和流程等方面分析原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，促進(jìn)被審單位建立良好的合規(guī)文化，從根本上防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升和股東價(jià)值的最大化，其根本目標(biāo)是一致的。因此，內(nèi)審部門通過(guò)認(rèn)真履行職能作用，發(fā)揮好謀士、保健醫(yī)生的作用，當(dāng)好董事會(huì)的“眼睛”，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值和審計(jì)增值的目標(biāo)。

　　四、以人為本，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的新要求

　　巴塞爾協(xié)議要求內(nèi)審人員不低于企業(yè)總?cè)藬?shù)的1%，同時(shí)，在素質(zhì)上對(duì)內(nèi)審人員提出了更高的要求。針對(duì)知識(shí)和能力的需求情況，有關(guān)部門對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)審部門做了專門調(diào)研，將未來(lái)三年內(nèi)審部門對(duì)知識(shí)的需求分為風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和方法、專門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)等8項(xiàng)，對(duì)技能需求分為溝通、領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)同團(tuán)隊(duì)合作3種。調(diào)研結(jié)果表明國(guó)外內(nèi)審部門對(duì)其中的6項(xiàng)知識(shí)和3種能力的需求較以往都有所增加。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)品種越來(lái)越多，人員分工越來(lái)越細(xì)，風(fēng)險(xiǎn)逐步呈現(xiàn)多樣化，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)和能力要求越來(lái)越高。而國(guó)內(nèi)的調(diào)研結(jié)果同樣也證實(shí)了這一點(diǎn)，除跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)需求和以往持平外，其余的7項(xiàng)知識(shí)和3種能力需求也都在增加。企業(yè)對(duì)內(nèi)審的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)審隊(duì)伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要。內(nèi)審是一種成本，也是一種投資，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍的不斷擴(kuò)大，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，急需一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)具備法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，適應(yīng)審計(jì)事業(yè)的新要求。一是要深化審計(jì)體制改革，建立符合現(xiàn)代商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體制，充分發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性。二是要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。制定人才發(fā)展規(guī)劃和培訓(xùn)機(jī)制，完善考核激勵(lì)機(jī)制，增加其事業(yè)心和責(zé)任感。通過(guò)各種形式的學(xué)習(xí)，不斷提高員工專業(yè)素質(zhì)。通過(guò)開展多層級(jí)的培訓(xùn)，實(shí)踐練兵，提高職業(yè)敏銳度和專業(yè)能力，以勝任審計(jì)工作不斷發(fā)展的新需求。

　　五、明確使命，科學(xué)制定審計(jì)規(guī)劃，將內(nèi)審的價(jià)值和服務(wù)對(duì)象落到實(shí)處

　　國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)非常重視內(nèi)審的目標(biāo)計(jì)劃，作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)重要組成部分。為確保審計(jì)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)，國(guó)外企業(yè)首先要科學(xué)制定內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，并通過(guò)具體審計(jì)劃實(shí)施和執(zhí)行，以便將內(nèi)審的價(jià)值定位和服務(wù)對(duì)象落到實(shí)處。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)審戰(zhàn)略要考慮未來(lái)三年的工作重點(diǎn)以及經(jīng)費(fèi)和人力資源因素，堅(jiān)持成本效益原則，兼顧與其他風(fēng)險(xiǎn)和控制職能的優(yōu)化整合，并輔助于外包方式以提供專業(yè)的技能。同時(shí)，建立控制自我評(píng)估程序，強(qiáng)調(diào)與企業(yè)管理層和其他部門的溝通，并在制定審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)充分考慮根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定的優(yōu)先等級(jí)。審計(jì)戰(zhàn)略并不是一成不變的，相關(guān)部門應(yīng)每年重新審閱和修訂戰(zhàn)略計(jì)劃以確保和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。為全面落實(shí)審計(jì)戰(zhàn)略，內(nèi)審部門應(yīng)在符合審計(jì)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上制定年度審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化及業(yè)務(wù)需求進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。同樣，國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)也應(yīng)定期規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，并制定詳盡的審計(jì)計(jì)劃。在落實(shí)監(jiān)管部門、高管層重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域外，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序情況制定自己的審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，并具體落實(shí)到每年的審計(jì)計(jì)劃中，同時(shí)根據(jù)新情況新問(wèn)題不斷進(jìn)行修正，以保證內(nèi)審部門的職能作用的充分發(fā)揮。

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