論我國低碳汽車稅制的構(gòu)建
摘要：隨著《京都議定書》的生效、“巴厘島路線圖”的確定以及哥本哈根會議的舉行，節(jié)能與減排問題成為全世界關(guān)注的焦點。世界各國承諾的減排目標最終要由市場主體和各個產(chǎn)業(yè)來實現(xiàn)，作為支柱的汽車產(chǎn)業(yè)亦責無旁貸。通過以排污稅代替排污費、修訂汽車消費稅、開征二氧化碳稅、取消或降低車輛購置稅及改革燃油稅等手段，可以建立我國的低碳汽車稅制。
關(guān)鍵詞：低碳汽車稅制;低碳經(jīng)濟;二氧化碳稅;燃油稅
隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，能源問題、二氧化碳排放問題、環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟模式，這一經(jīng)濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來，我國的汽車產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段，已成為我國的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。
一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義
本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關(guān)的稅種進行簡單的集合，而是專門針對汽車產(chǎn)品開征的稅，具體包括對汽車的生產(chǎn)、購買、保有、使用、養(yǎng)護、轉(zhuǎn)讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費稅、增值稅等;二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等;三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產(chǎn)品(包括整車和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收，彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構(gòu)建中，應當出于低碳經(jīng)濟之考慮，設立相應的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定，以達到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟性、鼓勵新能源研發(fā)和使用之功效。
我國當前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素，即依據(jù)乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的生產(chǎn)者節(jié)約能源，減少排放，提高能源使用的經(jīng)濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新，減少污染，加大研發(fā)投入;對使用新能源的稅收優(yōu)惠，更能夠促進汽車產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，提升技術(shù)，加快節(jié)能環(huán)保汽車產(chǎn)品的開發(fā)。其次是增加財政收入，�？顚Ｓ�，用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業(yè)的排污稅 (費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是�？顚Ｓ�，用于特定的環(huán)境保護活動，這是世界各國普遍的做法;二是納入一般預算收入，制訂補償計劃，用于抵消環(huán)境稅可能帶來的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環(huán)境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運輸工具，養(yǎng)成低碳的生活方式;同時，也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會。
二、低碳汽車稅制的構(gòu)建
構(gòu)建低碳汽車稅制既要立足于當前經(jīng)濟和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，又要考慮到低碳經(jīng)濟的要求和社會的可持續(xù)發(fā)展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當前汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際，給汽車企業(yè)和汽車使用者造成過多的責任和過重的負擔，則會欲速不達，甚至抑制汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展�；谶@一原則，筆者認為，可從以下幾方面構(gòu)建我國的低碳汽車稅制。
1.取消排污費，開征排污稅。對汽車生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言，應取消排污費，設立排污稅;同時通過稅收優(yōu)惠，鼓勵汽車生產(chǎn)企業(yè)進行清潔生產(chǎn)，鼓勵對新能源車和節(jié)能小排量車的生產(chǎn)。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環(huán)境行為進行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用情況;排污費與企業(yè)利潤不掛鉤，企業(yè)可將排污費計入生產(chǎn)成本作為商品價格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費者承擔，無法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費標準低于污染防治費用，企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染;排污費的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排，排污費中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金，只有少部分被用作污染治理。長此以往，企業(yè)對環(huán)境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國內(nèi)有的學者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要進行規(guī)范的要求卻是一致的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費收入納入國家預算，中央與地方按比例分成，收費收入全部用于環(huán)保項目，引入當量的概念，適當提高收費標準等。筆者認為，以上對排污費的改革措施，與將排污費改為排污稅在實質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性，將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然，征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。
在當前的稅收體制中，如企業(yè)所得稅關(guān)于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車企業(yè)，但是缺乏專門針對汽車企業(yè)開發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然，國家給予了新能源車的生產(chǎn)企業(yè)以財政補貼，但是關(guān)于專門鼓勵和扶持新能源車的稅收政策基本沒有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵政策至少應該給予新能源車生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵小排量車方面，國家已出臺政策對1.6升以下排量的乘用車享受車輛購置稅減半的優(yōu)惠，汽車下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對小排量的微型客車、微型載貨車、輕型載貨車給予財政補貼。這些措施的出臺雖然只是針對小排量車的購買者，非及于小排量車生產(chǎn)企業(yè)自身，但也極大促進了小排量車的生產(chǎn)和銷售。筆者認為，應當繼續(xù)保持關(guān)于小排量車的稅收優(yōu)惠和補貼的政策措施，同時鼓勵小排量車生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù)，降低小排量車的油耗，提高小排量車燃油的經(jīng)濟性，進一步推廣小排量車的使用范圍。
2.修訂現(xiàn)行汽車消費稅。當前，我國的汽車消費稅存在以下幾個方面的問題：一是征稅對象過窄，沒有將載貨車納入其中。殊不知，載貨車對能源的消耗和對二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當?shù)谋取?/p>
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