基于價(jià)值鏈管理的成本會(huì)計(jì)的完善
摘要：隨著科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，價(jià)值鏈管理成為企業(yè)管理的重要思想。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)弊端暴露.已經(jīng)不能適應(yīng)價(jià)值鏈管理思想的需要。文中從價(jià)值鏈管理的需要出發(fā)，指出傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷，并為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的完善提出建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)環(huán)境;價(jià)值鏈管理;傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì);現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)
1、價(jià)值鏈管理的概念
1.1價(jià)值鏈的概念“價(jià)值鏈”(Value Chain)的概念，最早是由著名的企業(yè)競爭戰(zhàn)略專家邁克爾·波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢(shì))一書中提出的。他倡導(dǎo)運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和管理。幫助企業(yè)構(gòu)筑核心競爭力，以獲取并維持競爭優(yōu)勢(shì)。
波特教授認(rèn)為.每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表示。企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的。這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類基本活動(dòng)。包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等。而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。
這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程。波特所說的價(jià)值鏈，實(shí)質(zhì)是指存在于企業(yè)內(nèi)部而形成的價(jià)值鏈，我們稱之為“內(nèi)部價(jià)值鏈”�，F(xiàn)代理論對(duì)價(jià)值鏈的定義超越了企業(yè)內(nèi)部的范疇。它以企業(yè)內(nèi)部為核心，向上、向下延伸，形成了包括企業(yè)供應(yīng)商和顧客的廣義的價(jià)值鏈。
總的來說，價(jià)值鏈思想認(rèn)為。企業(yè)的價(jià)值過程按照經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性.可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個(gè)價(jià)值活動(dòng).這些價(jià)值活動(dòng)形成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。如產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。即是從原材料到最終用戶對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行處置等一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。
1.2價(jià)值鏈管理的概念價(jià)值鏈管理的概念源于這樣一種觀點(diǎn).即企業(yè)應(yīng)該從總成本的角度考察其經(jīng)營效果.而不是片面地追求諸如采購、生產(chǎn)和分銷等局部功能的優(yōu)化。價(jià)值鏈管理的目的是通過對(duì)價(jià)值鏈上各個(gè)作業(yè)加以優(yōu)化.各作業(yè)間加以協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)最佳業(yè)務(wù)績效。從而增強(qiáng)整個(gè)公司業(yè)務(wù)的表現(xiàn)。高效的價(jià)值鏈設(shè)計(jì)、價(jià)值鏈上各個(gè)價(jià)值作業(yè)之間的信息共享、庫存的可控性和生產(chǎn)的科學(xué)協(xié)調(diào)。
會(huì)使庫存減少。從而降低“緩沖成本”.使得物流作業(yè)更為有效.并能改善訂單實(shí)現(xiàn)率及其它一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)功能。而當(dāng)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)只是單獨(dú)地完善自身，但沒有把目標(biāo)和活動(dòng)與其他部門整合在一起時(shí).整個(gè)價(jià)值鏈的表現(xiàn)就會(huì)不盡如人意。總之。價(jià)值鏈管理是“一種基于協(xié)作的策略.它把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作連在一起以實(shí)現(xiàn)市場機(jī)會(huì)的共同愿望。”
2、基于價(jià)值鏈管理的成本
會(huì)計(jì)完善與價(jià)值鏈管理的思想相一致.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)不能夠滿足管理的需要.必須有新的能夠適應(yīng)價(jià)值鏈管理思想的成本會(huì)計(jì)。
2.1傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在機(jī)械化大生產(chǎn)背景下所建立起來的企業(yè)成本控制系統(tǒng)。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下。成本包括產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，因此，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的控制是通過材料成本控制、人工費(fèi)用控制、制造費(fèi)用控制等幾個(gè)方面來進(jìn)行的。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制產(chǎn)品的成本，其成本控制主要是生產(chǎn)部門的事情。此外.傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制方法一般主要是利用標(biāo)準(zhǔn)成本法.對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本限：鲺.包括直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本.然后與實(shí)際成本消耗進(jìn)行比較.通過這種方法來對(duì)成本實(shí)施控制。
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的機(jī)器化大生產(chǎn)的生產(chǎn)方式.但是在科技飛速進(jìn)步的現(xiàn)代。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的弊端也逐漸暴露，基于價(jià)值鏈管理思想的要求，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的已經(jīng)不能適應(yīng)需要。
(1)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)局限于企業(yè)內(nèi)部。
傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)只核算企業(yè)內(nèi)部的成本.而是把顧客和市場排除在成本核算范圍之外.這種核算的片面性.使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不能很好地為企業(yè)管理和決策服務(wù)�，F(xiàn)代管理應(yīng)該著眼于全局.從全局以及企業(yè)未來發(fā)展考慮。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
(2)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制目標(biāo)片面。
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)通常是對(duì)生產(chǎn)部門制定工作目標(biāo)，并將工作目標(biāo)下達(dá)到各責(zé)任中心，從而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)施控制和考核。這種成本控制沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、與顧客的連接關(guān)系納入控制范圍之內(nèi).不符合價(jià)值鏈管理的要求。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤最大化.而價(jià)值鏈管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化：傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)只注重降低企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品成本.而沒有從整體上考慮成本的降低，不利于企業(yè)整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
(3)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域狹窄。
從成本控制的空間來看.傳統(tǒng)成本控制通常關(guān)注對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制定工作目標(biāo).將工作目標(biāo)下達(dá)到各責(zé)任中心.并實(shí)施考核評(píng)價(jià)。這樣的成本控制系統(tǒng)只是局限于企業(yè)內(nèi)部主體.而沒有把企業(yè)與供應(yīng)商和顧客的連接關(guān)系納入控制范圍。另外.從實(shí)施控制的時(shí)間來看.產(chǎn)品的生命周期包括開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等以時(shí)間軸來分析.傳統(tǒng)的觀念把成本控制片面地理解為對(duì)生產(chǎn)過程中的人力、物力資源的消耗以及各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行的控制。只注重投產(chǎn)的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本控制。
2.2基于價(jià)值鏈管理需要的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的完善基于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)存在的缺陷.已經(jīng)不能夠適應(yīng)價(jià)值鏈管理的需要。為了適應(yīng)價(jià)值鏈管理思想的需要，我們必須對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法予以修正和完善。
(1)滿足價(jià)值鏈管理的成本概念。
基于價(jià)值鏈管理理論的思想.成本不應(yīng)該像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣.僅指簡單的支出和耗費(fèi)同題，成本應(yīng)該是一種價(jià)值創(chuàng)造的需要和提供價(jià)值的資源耗費(fèi)。企業(yè)為獲取“持續(xù)的競爭優(yōu)勢(shì)”.應(yīng)該構(gòu)建創(chuàng)造顧客價(jià)值的價(jià)值鏈，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的根本目標(biāo)，贏得顧客。這可以從兩個(gè)方面來看：一方面.為創(chuàng)造價(jià)值而發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)需要投入資源，以創(chuàng)造顧客價(jià)值;另一方面.創(chuàng)造顧客價(jià)值也必然要消耗資源，以提供顧客價(jià)值產(chǎn)品或服務(wù)。
(2)成本會(huì)計(jì)應(yīng)擴(kuò)大管理范圍。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的范圍僅局限于企業(yè)內(nèi)部.并且以生產(chǎn)車間為主�；趦r(jià)值鏈管理更加全面的要求.現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理范圍應(yīng)不斷擴(kuò)大.不僅要在投產(chǎn)之后在生產(chǎn)車間對(duì)產(chǎn)品成本迸行控制。而且要在投產(chǎn)之前的開發(fā)設(shè)計(jì)階段就開始進(jìn)行成本控制。也就是說。成本會(huì)計(jì)不僅要著眼于單項(xiàng)產(chǎn)品的成本控制。更要從企業(yè)整體層面對(duì)來對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行控制：如合理規(guī)劃生產(chǎn)規(guī)模、對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行再造等。不僅要重視企業(yè)協(xié)作在成本控制中的作用.而且要將眼光投向企業(yè)外部的供應(yīng)鏈。重視企業(yè)同外部供應(yīng)商合作，重視企業(yè)和顧客的關(guān)系.以更有效地實(shí)現(xiàn)總成本控制的目的。
(3)關(guān)注企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本。
基于價(jià)值鏈管理的成本會(huì)計(jì)核算.應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值鏈上各種價(jià)值活動(dòng)的成本.成本會(huì)計(jì)應(yīng)該通過分析各種價(jià)值活動(dòng)、價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之間的成本聯(lián)系，評(píng)價(jià)各種價(jià)值鏈成本優(yōu)化方案.制定出企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本預(yù)算方案.并對(duì)價(jià)值活動(dòng)的成本進(jìn)行執(zhí)行分析，最后對(duì)價(jià)值活動(dòng)的成本業(yè)績進(jìn)行考核。
(4)成本會(huì)計(jì)加強(qiáng)供應(yīng)商和顧客成本管理。
價(jià)值鏈成本管理的主要內(nèi)容就是要提高價(jià)值鏈上下游企業(yè)間交流的效率。通過提高信息共享、縮短周期以及價(jià)值分享機(jī)制等大大降低不確定性。供應(yīng)商通過改變自身行為來降低企業(yè)的采購成本�；蛘咂髽I(yè)也可以將自己掌握的經(jīng)驗(yàn)傳授給供應(yīng)商.協(xié)助供應(yīng)商提高及時(shí)交貨的能力。以達(dá)到共贏的目的。采購商通過改變自己的行為來降低企業(yè)的客戶服務(wù)成本。如果企業(yè)銷售訂單處理成本較高.那么企業(yè)的客戶服務(wù)成本就會(huì)很高。企業(yè)可以利用自己從客戶服務(wù)分析中獲得的經(jīng)驗(yàn).建議采購商采用把大量小訂單一起交給企業(yè)、增加銷售訂單提前期、減少銷售訂單改變次數(shù)等方法。來達(dá)到降低訂單處理成本的目的。另外。企業(yè)也可以通過改變自己的行為來降低供應(yīng)商和采購商的成本。只有這樣。才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上下游企業(yè)間的成本降低。
3、結(jié)論
我國一直以來都是以傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)為主.而我國價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的研究大部分停留在理論上.沒有實(shí)際的應(yīng)用案例。與我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究不斷增加的發(fā)展趨勢(shì)相比.說明我國的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用步伐太慢。但是現(xiàn)代的管理思想要求我們必須運(yùn)用與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)用的客觀條件會(huì)越來越成熟.如何將價(jià)值鏈理論很好地應(yīng)用于實(shí)踐，并有效的指導(dǎo)實(shí)踐，如何將先進(jìn)的成本管理方法有效地運(yùn)用于價(jià)值鏈管理.以優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，將成為我國實(shí)施價(jià)值鏈管理的目標(biāo)。只有充分地將現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)思想運(yùn)用到價(jià)值鏈管理上去.才能真正增加企業(yè)的價(jià)值。
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