碩士論文關(guān)于增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析
購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為。如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等行為，其已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出。以下是小編為大家整理的會計碩士論文-關(guān)于增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析，希望能幫到你哦，更多內(nèi)容請瀏覽(www.oh100.com/bylw)。
摘要：增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是指購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出，計入應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額，轉(zhuǎn)出額多少，在實際操作中往往需要企業(yè)財務人員進行認真分析，正確判斷損失性質(zhì)，嚴格區(qū)分“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩者界限，避免因賬務處理錯誤而出現(xiàn)納稅糾紛。
關(guān)鍵詞：進項稅額轉(zhuǎn)出;應交增值稅;非正常損失;購進貨物;會計;稅法。
我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：(1)企業(yè)購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失;(2)納稅人購進貨物或應稅勞務改變用途(如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等);其已抵扣的進項稅額必須轉(zhuǎn)出，不得從銷項稅額中作抵扣。進項稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因為原來購進的貨物或應稅勞務不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。但在一些特殊情況下發(fā)生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉(zhuǎn)出已抵扣的進項稅額，轉(zhuǎn)出多少，在實務中是需要企業(yè)財務人員進行分析、研究和判斷的。本文就以下幾種情況對增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出賬務處理進行探討解析。
一、存貨購進短缺毀損進項稅額轉(zhuǎn)出
(一)企業(yè)購進原材料如果發(fā)生短缺毀損應分別按情況處理。情況一：屬于運輸途中的合理損耗，如：購入中的自然損耗，即正常損失，材料按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫，原材料的總成本不變，但原材料的單位成本提高，其進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。情況二：屬于購入中的不合理損耗，即非正常損失，在尚未查明原因前，損失的成本及其進項稅額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再作相關(guān)的賬務處理。關(guān)于非正常損失，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，非正常損失是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：1、自然災害損失;2、因管理不善造成存貨被盜、丟失、發(fā)生霉爛質(zhì)變等損失;3、其他非正常損失。稅法對非正常損失采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬于非正常損失范疇。因此企業(yè)購進原材料如果發(fā)生短缺毀損，財會人員首先應正確判斷存貨的損失性質(zhì)，即正常損失或是非正常損失，然后再按相關(guān)的會計核算方法進行賬務處理。
例1:甲公司是增值稅一般納稅人，12日從乙公司購入A材料，增值稅專用發(fā)票上注明：材料數(shù)量500千克，單價200元，金額100000元，增值稅額為17000元。另支付運輸費300元(可按7%的扣除率計算進項稅額)。15日材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)短缺20千克，屬于不合理損耗，原因待查。
(二)首先該筆經(jīng)濟業(yè)務已明確了短缺屬于不合理損耗(非正常損失)，該業(yè)務的賬務處理是：1、在查明原因之前先將A材料的實際采購成本為100000+300×93%=100279元，借記“在途物資”賬戶，購買材料所支付的進項稅額為17000+300×7%=17021元，借記“應繳稅費-應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。此步驟不涉及進項稅額轉(zhuǎn)出;2、核算入庫材料的實際成本，由于是購料階段發(fā)生短缺毀損，短缺材料不應負擔該批材料的運雜費用。所以短缺材料成本為20×200=4000元，驗收入庫材料成本為100279-4000=96279元，進項稅額轉(zhuǎn)出為4000×17%=680元，賬務處理為：
(1)借：原材料-A材料96279.00
貸：在途物資96279.00
(2)借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢4680.00
貸：在途物資4000
應繳稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680.00
從以上賬務處理可以看出，企業(yè)實際只可抵扣的進項稅額是16341元，而不是17021元，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)的稅負增加了，但從稅法上來講是符合規(guī)定的。
二、存貨盤虧進項稅額轉(zhuǎn)出
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)存貨應定期進行盤點，盤虧的存貨在查明原因之前，其成本應轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。而盤虧存貨的進項稅額是否應同時轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，《企業(yè)會計制度》沒有明確說明，在財會字\[1993\]83號文《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定：企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額應通過“應交稅費-應交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。但在存貨尚未查明原因前，財務人員并不能確定盤虧的存貨是否屬于非正常損失，而如果是正常損耗，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。如果在查明原因前將盤虧存貨的進項稅全部轉(zhuǎn)出，有可能造成企業(yè)要多繳增值稅，會損害到企業(yè)的利益。因此筆者認為，存貨在盤虧時只應將盤虧的存貨成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，至于其相應的進項稅額，待查明原因之后再確定是否轉(zhuǎn)出。至于以什么作為基數(shù)計算轉(zhuǎn)出的進項稅額，2009年財稅主管部門下發(fā)的《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》財稅\[2009\]57號文規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以其存貨的成本減除殘值后的余額作為基數(shù)，計算發(fā)生非正常損失需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。該文規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅務處理辦法及程序，資產(chǎn)損失稅務處理的正確與否，直接影響到稅務機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失的認定結(jié)果和稅收負擔。在實務中企業(yè)許多資產(chǎn)損失稅務處理失誤之處，不在于處理辦法和程序不當，而在于對資產(chǎn)損失稅務處理存在著不少誤區(qū)，即把正常損失當成非正常損失處理，或把非正常損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅額不該轉(zhuǎn)出卻作了轉(zhuǎn)出處理，即增加了企業(yè)增值稅負擔，又在稅務機關(guān)審批時得不到認可，產(chǎn)生不必要的稅務糾紛。而后者應轉(zhuǎn)出卻不作轉(zhuǎn)出處理，往往造成企業(yè)存在少繳稅款的稅務風險。
三、購進貨物或應稅勞務改變用途進項稅額轉(zhuǎn)出
購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為。如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等行為，其已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：(一)納稅人在能夠準確劃分不得抵扣的進項稅，則可將所耗用存貨按購進時已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出;(二)無法準確確定應轉(zhuǎn)出進項稅額的，則按所耗用存貨的實際成本計算要轉(zhuǎn)出的進項稅額。企業(yè)如果采用第二種方法，其計算出來的結(jié)果一般要大于第一種，因為一方面存貨的實際成本不但包括了買價，還包括了存貨的采購費用;另一方面，所耗用的存貨可能同時適用了不同的稅率，比如適用了17%的稅率和7%的扣除率(運輸費)。如果改變用途的存貨無法準確劃分其實際成本里含有多少買價、雜費及運輸費，用實際成本作為基數(shù)乘以17%稅率計算轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，計算結(jié)果不是很合理，會加重企業(yè)稅收負擔，因為實際成本里含有的運輸費是以7%扣除率計算進項稅額的。由此可見會計核算的準確與否對企業(yè)納稅的影響有多重要。
例2：某企業(yè)所屬的職工食堂維修領(lǐng)用原材料一批，其實際采購成本6000元(含運輸費，運輸費按7%扣除率計算進項稅)。
按第一種方法計算轉(zhuǎn)出的進項稅額：假設(shè)領(lǐng)用材料的實際成本含有100元的運輸費，則要轉(zhuǎn)出的進項稅額為﹙6000-100﹚×17%﹢100×7%=1010元。
按第二種方法計算轉(zhuǎn)出的進項稅額：假設(shè)不能準確劃分領(lǐng)用材料成本里含有運輸費多少，那么核算時只能以所領(lǐng)用材料的實際成本計算要轉(zhuǎn)出的進項稅額，即6000×17%=1020元。
兩種計算結(jié)果比較：后者大于前者，意味著企業(yè)要多繳納增值稅，后者計算增加了企業(yè)的稅負，影響到企業(yè)的利益。所以企業(yè)財會人員、辦稅人員應該盡可能準確劃分不得抵扣的進項稅，以避免少繳稅或多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。
四、正確區(qū)分視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出
對于某些視同銷售行為，實際上往往不是真正的銷售行為，企業(yè)不會由于此項視同銷售行為而取得銷售收入，增加貨幣流量，在賬務處理中也往往不作銷售處理，只按成本轉(zhuǎn)賬。但實際操作中視同銷售行為和不得抵扣銷項稅額行為往往很容易產(chǎn)生混淆，甚至有些教材也產(chǎn)生這方面的錯誤。某財務會計教材在講解進項稅額轉(zhuǎn)出時舉了這樣一個例子：
例3:某企業(yè)購進原材料一批，購進成本15萬元，進項稅額2.55萬元，均已登記入賬。后來企業(yè)將該批原材料改變用途，用于對外投資。企業(yè)作了如下賬務處理：
借：長期股權(quán)投資175500
貸：原材料150000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)25500
按照稅法規(guī)定，企業(yè)將購買的貨物用于對外投資，應視同對外銷售行為。雖然從會計角度看屬于非貨幣性資產(chǎn)交易，會計核算遵照非貨幣性資產(chǎn)交易準則進行會計處理。但是無論會計上如何處理，只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的，應當計算需交納的增值稅。而不是作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因此該例子的講解是錯誤的。正確的處理是：以該批原材料當月同類貨物平均銷售價格或最近時期同類貨物的平均銷售價格作參考計算其增值稅銷項稅額，或者按組成計稅價格確定其銷售額，計算其銷項稅額。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)，1993年12月28日國家稅務總局發(fā)布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定了成本利潤率為10%。假設(shè)該企業(yè)的成本利潤率為10%，則該批原材料的組成計稅價格=150000×(1+10%)=165000(元)，銷項稅額=165000×17%=28050(元)。賬務處理為：
(1)借：長期股權(quán)投資193050
貸：其他業(yè)務收入165000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)28050
(2)借：其他業(yè)務成本150000
貸：原材料150000
通過上述案例以及詳細分析增值稅暫行條例及其實施細則，可以得出這樣的結(jié)論：對于改變用途的外購貨物或應稅勞務，如果對外使用(如對外投資、向股東分配或?qū)ν鉄o償贈送)，應視同銷售行為，如果單位內(nèi)部使用(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費)，則應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【碩士論文增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析】相關(guān)文章：
關(guān)于增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)的會計核算及案例解析02-23
案例分析碩士論文格式11-21
營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響12-06
金融碩士論文：淺析交易性金融資產(chǎn)會計核算11-27
企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施解析論文02-14
碩士論文致謝06-24
碩士論文 致謝11-15
美術(shù)碩士論文03-05
- 相關(guān)推薦