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固原市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分析
本文通過對固原市促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的現(xiàn)狀分析，找出目前存在的問題，以期提出相應的政策建議。
一 、固原市小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及困難
據(jù)統(tǒng)計 ， 截 止 2 0 14年8月底 ， 固原市管轄的企業(yè)戶數(shù)共計3940戶，其中小微企業(yè)3666 戶。 占企業(yè)總戶數(shù)的 93 %，小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于固原市經(jīng)濟、就業(yè)等方面的意義重大。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認定為查賬征收的小微企業(yè)有2065 戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的56.34%;被認定為核定征收的小微企業(yè)有901戶 ， 占小微企業(yè)總戶數(shù)的24.58%。零申報企業(yè)為1107戶，虧損企業(yè)719戶，零申報和虧損面占到總戶數(shù)的88.42%，固原市小微企業(yè)虧損面廣，發(fā)展困難。主要的困局存在于以下幾點：
(一) 資金短缺融資難。這主要表現(xiàn)在兩個方面，一是小微型企業(yè)的融資渠道單一。大部分企業(yè)的再投資的資金都是來自利潤，一小部分來自銀行貸款。其二是“三角債”問題嚴重。目前固原市小微企業(yè)的主要資金來源依然是注冊自有資金，通過銀行借貸和民間借貸的僅占10%左右。小微企業(yè)普遍得不到金融、擔保機構貸款支持。小微企業(yè)融資一般是在貸款基準利率基礎上上浮 20%至30%，有的高達50%。抵押物不足的企業(yè)要取得貸款，還需另付約 3%的擔保成本，還不包括名目繁多的評估費、中介費等。這樣一來，企業(yè)抵押貸款年利率高達 9%至12%，擔保貸款的年利率甚至高達 12%至 15%。據(jù)調研，實際能夠真正獲得銀行融資的小微企業(yè)只占總戶數(shù)的10%左右，絕大多數(shù)的小微企業(yè)無法獲得銀行融資貸款。目前小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠主要集中在金融機構可以多提準備金，但由于風險高，金融機構對小微企業(yè)放貸的積極性不高.
(二)經(jīng)營成本不斷增加。其中工業(yè)企業(yè)以原材料價格上漲影響尤為明顯，今年 1 月至 8月，固原市工業(yè)企業(yè)主要原材料支出平均同比增長 23.19%，運輸費用支出同比上浮15.41%，人工成本同比上升 6.18%。其中，企業(yè)原材料支出較去年增加超過 20%的占比達 24.56%，43%的企業(yè)運輸費用支出較去年同期上升超過 10%，勞動密集型企業(yè)的人工成本平均上升了 12.49%。另外，從稅收角度來說，小微企業(yè)很多實際發(fā)生的成本費用無法取得合法的憑證，從從而導致利潤虛高，應納稅所得額超標，無法享受小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(三)企業(yè)財務制度不夠完善，會計信息失真。目前小微企業(yè)中普遍存在的問題是財務制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財務處理、賬證設置仍不夠規(guī)范，流動資產與非流動資產管理不嚴， 往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆壞兩個極端 ， 企業(yè)缺少嚴格的賒銷政策和催收措施導致應收賬款長期掛賬。賬證不健全的小微企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠政策。
(四) 企業(yè)法人及財務人員素質參差不齊。許多企業(yè)法人及財務人員稅收、財務管理意識淡薄。尤其是對如何規(guī)范財務管理及通過理合法的渠道減輕稅收負擔缺乏足夠的認識。管理者和員工自我提高的動力和壓力不足。
二、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(一)流轉稅
1、《財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》財稅〔2013〕52號文規(guī)定，為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。
2、《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告》國家稅務總局公告2013年第49號進一步明確：
(1)財稅〔2013〕52號文中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”,是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下(含2萬元，下同)。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅;
(2)以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元(含6萬元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號文規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅;
(3)增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元(按季納稅6萬元)的，暫免征收營業(yè)稅。
(二)企業(yè)所得稅
1、《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》財稅〔2014〕34號規(guī)定，為了進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2014年1月1日至 2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第23號就落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題進一步明確：無論是查賬征收還是核定征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況
自2013年8月1日起，小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人暫免征收增值稅和營業(yè)稅。截止目前，全市共有 15540戶次由國稅部門負責征管的小微企業(yè)享受增值稅免稅，月均占小微企業(yè)總戶數(shù)的30.32%;免征增值稅80.79 萬元，占小微企業(yè)應納稅額的9.78%，即有超過三分之一的小微企業(yè)享受了免稅政策。同時，針對小微企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，至2015年底年應納所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%、適用20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。2013年度全市小微企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠24.07萬元，同比增長 36.55%，但金額偏低，比例偏小，稅收優(yōu)惠對小微企業(yè)發(fā)展的助推作用還不明顯。
四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠存在的問題
(一)小微企業(yè)劃型標準不統(tǒng)一，優(yōu)惠政策難執(zhí)行。工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)改委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》對小微企業(yè)的認定標準寬，稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標準窄，認定標準的不統(tǒng)一，不僅影響了稅法的規(guī)范性，而且使小微企業(yè)僅成為宣傳上的熱點，在實際執(zhí)行政策中很難貫徹落實，效果甚微。
(二)稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄，幅度力度尚顯不足。享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務業(yè)，如洗車、干洗、打字復印、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務性行業(yè)，而對金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來說，“月營業(yè)額不超過2萬元的”的減稅標準過低，這些行業(yè)的小型微型企業(yè)享受不到稅收優(yōu)惠政策，導致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響稅收政策的正常運行。“月營業(yè)額不超過2萬元”，按照增值稅3%的征收率計算，帶來的稅收優(yōu)惠不足600元;“年應納稅所得額10萬元以下”,按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠在1.5萬元以內。對一個企業(yè)來說，此項稅收扶持效果并不明顯，對企業(yè)發(fā)展的實質性影響效果不大，導致部分企業(yè)自動放棄享受稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對法人企業(yè)有效，而同樣符合小微企業(yè)標準的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊類型不同就無法享受同等優(yōu)惠待遇，其結果會導致稅負不公。
(三)小微企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠的稅種少，稅收優(yōu)惠政策沒有適應不同性質、不同階段、不同規(guī)模中小企業(yè)的發(fā)展要求。一是目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅，其他稅種沒有涉及。如小微企業(yè)繳納土地使用稅、房產稅沒有相應的稅收優(yōu)惠政策，而小微企業(yè)恰恰感到對繳納這兩種稅收的負擔率較高;二是目前對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項，而對小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術改造、再投資等沒有針對性的優(yōu)惠政策，沒能從根本上解決小微企業(yè)稅收負擔，使小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面并沒有明顯優(yōu)勢。
(四)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實不到位。例如 2013年全市企業(yè)所得稅查賬征收2292戶，匯算企業(yè)所得稅1149.58 萬元，其中符合小型微利企業(yè)條件的戶數(shù)2085戶，占管轄企業(yè)所得稅戶數(shù)的90.97%，小型微利企業(yè)匯算企業(yè)所得稅稅款120.35萬元，小微企業(yè)對企業(yè)所得稅的稅收貢獻率僅為10.47%。落實小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過程中，由于稅收優(yōu)惠政策、稅收管理、納稅服務等多方面的因素，使得稅收優(yōu)惠政策落實情況沒有達到預期效果，在很大程度上影響和制約了小微企業(yè)的發(fā)展。
1.小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識薄弱。稅源管理部門把稅收征管的重點放在了重點項目和重點稅源上，認為小微企業(yè)的管理對稅收收入的貢獻率不大，稅收成本高，沒有對小微企業(yè)的經(jīng)營、申報等情況進行深入研究，動態(tài)管理和深層次、精細化管理。目前，我局小微企業(yè)的稅收管理只限于稅務登記、自行申報、發(fā)票管理，而申報數(shù)據(jù)是否真實準確，缺乏稅收檢查、納稅評估等有效的稅收監(jiān)管和輔助措施。
2.納稅服務意識有待提高，納稅服務措施不到位。當前，對小微企業(yè)的納稅服務工作措施仍然停留于表面化，這在很大程度上影響了稅收優(yōu)惠政策落實的效果。一是納稅服務觀念方面。稅務機關思想上沒有從“管理型”向“服務型”徹底轉變，不能正確處理組織收入與落實稅收政策的關系，沒有從維護納稅人合法權益的角度開展有針對性的納稅服務工作。二是稅收宣傳力度方面。稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強，相當一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。三是服務主動性方面。稅務機關主動服務意識不強，主動地為納稅人提供提醒、告之等服務意識不強。
四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議
(一)完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間。應從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策，以為其減輕負擔。
1、規(guī)范小微企業(yè)認定標準。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認定劃型標準，便于對小微企業(yè)的稅收管理。
2、進一步加大對小微企業(yè)的減稅力度，擴大放寬優(yōu)惠范圍。繼續(xù)完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當前的“月營業(yè)額2萬元”提高到“月營業(yè)額5萬元”，讓更多的小微企業(yè)享受到國家稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠面更廣，降低納稅人的稅負。進一步擴大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種，如可以按照小微企業(yè)生產規(guī)模全部或部分減免土地使用稅和房產稅。
3、細分稅收政策目標，實行分類管理原則，區(qū)別對待小微企業(yè)。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，制定統(tǒng)一行業(yè)標準，使得同等條件下的小微企業(yè)，無論登記注冊類型是什么，無論涉及何種稅種，都可以享受同等程度的稅收優(yōu)惠。
4、完善相關稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負擔。對于自然人企業(yè)或個體工商戶選擇企業(yè)所得稅申報或按照個人所得稅申報，使處于初創(chuàng)期的小微企業(yè)能夠最大化地適用所得稅稅法中自己有利的規(guī)定。對于初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時期和投資階段應給與一定的政策支持。如對創(chuàng)立時期的開辦費、小微企業(yè)的貸款利息等能夠實行稅前加計扣除，對小微企業(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費，提高稅前扣除比例，對小微企業(yè)進行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。
(二)強化小微企業(yè)稅收管理。加強小微企業(yè)精細化稅收管理，落實小微企業(yè)稅收政策，建立健全中小型企業(yè)分行業(yè)稅收管理措施，提高稅收征管的效率和質量。
1.將規(guī)范納稅人的財務管理水平作為全面提升稅收征管質量的重要前提。規(guī)范小微企業(yè)財務核算水平，首先要引導企業(yè)建立健康發(fā)展的價值導向。小微企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸，在企業(yè)管理中要完善內控管理、加強財務核算。其次，要提高企業(yè)會計核算能力。一方面，提高會計人員的業(yè)務素質和核算水平。另一方面對小微企業(yè)建賬能力、會計與核算水平較低的現(xiàn)實，加快推進稅務代理服務。
2.將實施稅收精細化管理作為全面提升稅收征管質量的重要保障。一是全面開展小微企業(yè)稅源摸底調查工作，摸清小微企業(yè)稅源底數(shù)。將企業(yè)實際經(jīng)營規(guī)模、用工和資產等涉稅信息資料建立電子戶籍檔案管理，夯實征管基礎。二是實行行業(yè)分類管理。針對小微企業(yè)的行業(yè)特點和適用政策，建立包括日常征管、基礎數(shù)據(jù)、分析預警、評估模型為主要內容的行業(yè)稅收管理辦法。制定符合小微企業(yè)實際管理情況的措施和制度規(guī)定，加強小微企業(yè)財務報表、企業(yè)所得稅申報表以及其他征管資料核實，審核分析涉稅信息，準確掌握企業(yè)的真實經(jīng)營情況。對于長期出現(xiàn)零申報的小微企業(yè)，應加強稅務檢查和納稅評估工作確保申報工作的準確性。結合稅源分類管理和專業(yè)化管理的監(jiān)控內容，分解細化不同規(guī)模、不同行業(yè)小型微利企業(yè)納稅人的管理需求，深入了解企業(yè)經(jīng)營特點，加大對其涉稅信息的掌控，全面掌握納稅人履行納稅義務的情況，達到強化稅源管理、提高征管質量、優(yōu)化納稅服務、推行依法治稅的目的。三是抓好小微企業(yè)的日常監(jiān)管、動態(tài)跟蹤等后續(xù)管理。以年度所得稅匯算清繳為契機，全面核實小微企業(yè)的資格認定情況，對應享受未享受的企業(yè)及時溝通輔導，對放棄享受優(yōu)惠的情況進行原因分析，總結經(jīng)驗，對工作中出現(xiàn)的新情況新問題及時反應，妥善應對，確保小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策落到實處。對小微企業(yè)進行不定期的巡查檢查工作，加強稅收調研，建立小微企業(yè)管理的長效管理機制;強化后續(xù)管理，防止突破條件的小型微利企業(yè)或其他一些指標明顯不符合小型微利企業(yè)標準的，停止執(zhí)行優(yōu)惠政策，責令補繳已減免稅額，提高對小微企業(yè)的管理水平。
3.建立小微企業(yè)稅收服務體系。一是強化小微企業(yè)的稅收政策宣傳力度。通過“一對一”上門輔導、12366熱線解答等方式宣傳小微企業(yè)稅收政策，幫助小微企業(yè)健全帳證，規(guī)范核算，為其享受稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造條件。同時應主動下企業(yè)、送政策上門、通過申報系統(tǒng)提醒服務等方式使小微企業(yè)更加快捷地掌握、了解稅收政策，切實落實國家政策。二是強化對小微企業(yè)服務意識，開辟小微企業(yè)“綠色通道”，進一步精簡報送資料，簡化辦稅流程，加強稅收優(yōu)惠政策的宣傳和政策解讀，為小微企業(yè)提供納稅咨詢、辦稅輔導、人才培訓等多方位服務，解讀小微企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，向企業(yè)財會人員講解政策適用范圍、適用時間、減免申報流程、申報注意事項等，有效促進政策的推廣應用。加大網(wǎng)上辦稅推廣力度，積極輔導企業(yè)采用網(wǎng)上申報方式進行納稅申報，降低小微企業(yè)納稅成本。建立起符合小微企業(yè)的稅收服務體系。
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