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實施“走出去”戰(zhàn)略與國際稅務(wù)籌劃問題
黨的十六大號召實施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵我國有能力的企業(yè)積極參與國際領(lǐng)域的經(jīng)濟活動，溶入世界經(jīng)濟之中。黨的十六屆四中全會決定也提出：“堅持‘引進來’和‘走出去’相結(jié)合，利用好國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，注重發(fā)揮我國的比較優(yōu)勢”。
特別是有些資源性企業(yè)和加工企業(yè)，更加需要通過實施“走出去”戰(zhàn)略，選擇有利的投資場所，獲得更廣泛的活動領(lǐng)域，創(chuàng)建中國的跨國企業(yè)，為我國的經(jīng)濟發(fā)展、建設(shè)全面小康社會貢獻力量。
國際化的經(jīng)營使跨國企業(yè)有了可供選擇投資場所的余地�？鐕髽I(yè)在進行國際投資的可行性研究時，除了要對投資地域、組織形式、經(jīng)營方式等做出優(yōu)化選擇，還要對錯綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境擬定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃（Tax Planning）。一方面，跨國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃是一種十分棘手的難題，跨國企業(yè)不僅需要求助于熟悉母公司所在國和子公司所在國的各種稅收法典的專業(yè)人員，而且還要擁有通曉各國稅法差異，能為企業(yè)投資確定最佳選擇的專門人材。另一方面，國際稅務(wù)籌劃已是一個潛在的利潤十分豐厚的領(lǐng)域，跨國企業(yè)適當(dāng)?shù)乩酶鲊谡鞫惙秶�、稅率高低、管理條件上的差異，可以帶來可觀的、幾乎不需要花費成本的巨大收益。可以采取變更經(jīng)營地點、組織方式、經(jīng)營方法等各種公開的合法手段避稅，謀求最大限度地減輕納稅負擔(dān)。因此，經(jīng)營成功的跨國公司都高度重視國際稅務(wù)籌劃，把其視為一項重要任務(wù)。
擬訂國際稅務(wù)籌劃就避免不了國際避稅問題，國際避稅與國際雙重征稅是同一問題的兩個方面，國際避稅是對跨國納稅人稅收負擔(dān)的減輕；國際雙重征稅是跨國納稅人的過重負擔(dān)。兩者都不符合稅收公平負擔(dān)原則，都是稅收征納關(guān)系的反常表現(xiàn)。
國際間稅收泛指的避稅是指跨國納稅人逃避納稅義務(wù)以減輕稅負的行為。這種不分動機效果的簡單概括不能區(qū)分避稅差別。我國稅務(wù)界對避稅問題的認識歸納起來，大體有以下三種：
第一種觀點認為，規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負擔(dān)是每個投資者和經(jīng)銷商普遍的心態(tài)，如果納稅人利用合法的手段如稅收籌劃來達到這一目的，稱為節(jié)稅；但如果納稅人采用欺詐和隱瞞等不合法手段來實現(xiàn)這一目的，就成為逃稅，是法律所不容的。簡言之，避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分。正當(dāng)?shù)暮侠淼谋芏惙Q為節(jié)稅；不正當(dāng)?shù)�、不合法的避稅為逃稅，因此反避稅嚴格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。
第二種觀點認為，任何投資者和經(jīng)銷商都有權(quán)在法律許可的范圍內(nèi)安排和組織其投資和商業(yè)活動，以及運用和調(diào)動其資金和物資，實現(xiàn)稅收最低化，利潤最大化的目的。因此，避稅雖然是鉆了稅法的空子，但畢竟沒有違反稅收法律，因此對避稅活動不應(yīng)加以追究。
第三種觀點則認為，雖然避稅表面上沒有違反稅法，但實質(zhì)上卻逃避了稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅稅額，因此而減少了國家稅收收入，造成稅負不平，影響了平等競爭，是一種間接的違法行為，應(yīng)該予以追究。
三種觀點都有一定道理，但僅僅表明對避稅行為的態(tài)度，都沒有揭示國際避稅的實質(zhì)。國際避稅（International Tax Avoidance）是指跨國納稅人利用合法的方式跨越稅境，減輕或消除稅收負擔(dān)的行為。避稅形式可以分為兩類：（1）利用稅法優(yōu)惠條款或可自由選擇的計稅方法等處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項而減輕稅負。由于這種形式不違反稅法本意，符合政府政策導(dǎo)向，又可稱其為節(jié)稅（Tax Saving）。這種避稅一般得到稅務(wù)部門的鼓勵。（2）利用各國稅制差別、稅法漏洞，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排達到規(guī)避或減輕稅負的目的。盡管這種行為可能不直接觸犯稅收法規(guī)，但與稅收政策導(dǎo)向相違背，多數(shù)受到有關(guān)國家和稅務(wù)部門的抵制，引起避稅與反避稅的斗爭。國際逃稅（International Tax Evasion）是指跨國納稅人使用非法手段，減輕或消除跨國稅負的行為。逃稅是公開違背稅法行為以假報所得，偽造、銷毀賬簿或票據(jù)，虛報或多報成本和費用等不正當(dāng)手段非法謀利。
國際避稅與國際逃稅的目的都是減輕或消除稅負。國際避稅常常要根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，采取比較巧妙的辦法，對經(jīng)濟活動的方式進行組織安排，國際逃稅則采用最直接的欺詐和隱瞞的手法，二者的形式區(qū)別僅在于采用的手段是否符合稅法。但在實際上，國際避稅與國際逃稅往往相伴出現(xiàn)，難于分辨。由于各國稅法中的具體條款不會完全一致，有的國家對各種跨國經(jīng)營活動的納稅事項做了詳細、具體的規(guī)定，稅收法規(guī)比較健全；有的國家在某種程度上難以適應(yīng)復(fù)雜的國際經(jīng)濟形勢的要求，稅收法規(guī)不夠完善。因此，某些試圖減少稅負的活動在一國構(gòu)成避稅行為，而在另一國可能是逃稅行為。但是二者的結(jié)果都會導(dǎo)致國家稅收流失，各國稅務(wù)當(dāng)局都要采取措施加以制止。
由以上分析可見，國際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險，而跨國經(jīng)營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險。國際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，首先應(yīng)該遵守被投資國當(dāng)?shù)氐姆桑苊舛悇?wù)糾紛。許多案例表明，稅務(wù)糾紛給跨國企業(yè)帶來的損失遠遠大于獲得的收益，最終結(jié)果得不償失；其次應(yīng)該降低稅收遵從成本，減少納稅費用，使納稅成本最少；第三，應(yīng)該合法避稅，追求企業(yè)的利潤最大化。因此，國際稅務(wù)籌劃是跨國企業(yè)關(guān)于跨國納稅事務(wù)的精心安排，它是跨國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容，是跨國企業(yè)經(jīng)營成敗的重要因素之一，也是跨國企業(yè)經(jīng)營策略的重要組成部分。
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