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企業(yè)所得稅預(yù)繳的講究
10月份,又到了企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的季節(jié)。由于國慶長假,第三季度所得稅預(yù)繳申報期限延長至10月22日;如果逾期未繳納稅款的,從稅款滯納之日起,還會按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
小編梳理了企業(yè)所得稅預(yù)繳的相關(guān)知識,供大家參考學(xué)習(xí)。
企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進(jìn)行預(yù)繳
近日,稅務(wù)部門在對一企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬元,但企業(yè)在2季度申報時,未將該筆收入計入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來該企業(yè)財務(wù)人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生,若將600萬元收入在2季度計算預(yù)繳,那么企業(yè)2季度稅負(fù)較重,同時年終匯算清繳時會出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時候再計入收入總額計算稅款,稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機關(guān)申請其他預(yù)繳方式,因此應(yīng)按季度的實際利潤額,進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。
而年度匯繳清繳時,全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的,多繳稅款可以申請退稅,也可以抵減以后年度稅款。
總、分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法
某地某集團(tuán)公司這幾年隨著市場向周邊的輻射,先后在省內(nèi)外設(shè)立了16家分公司,財務(wù)經(jīng)理為了集團(tuán)總、分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報管理問題常常搞不清在哪申報,為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。
這樣的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn),各分支機構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機構(gòu)分?jǐn)偫U納。總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分,在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳?倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分,按照各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤,在各分支機構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn),并及時通知到各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi),就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額,按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額,分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的,也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4,預(yù)繳方法一經(jīng)確定,當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),三級以下的分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳,應(yīng)納入二級分支機構(gòu)管理。
查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳
今年7月1日起,新的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》啟用。南京某公司為查賬征收企業(yè),符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,國慶長假后公司辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢,上年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額9萬元,10月份預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,本年累計實際利潤額8萬元,那么如何預(yù)繳企業(yè)所得稅,填寫新的申報表呢?
查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時要分清具體情況。如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),本年度采取預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的,享受的減免稅額為實際利潤額的15%;如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè),以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤額超過10萬元、但不超過30萬元的,享受減免的所得稅額為實際利潤額的5%。上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè),預(yù)繳時累計實際利潤額超過30萬元的,不得享受優(yōu)惠減免。
該公司上年度應(yīng)納稅所得額9萬元,本年累計實際利潤額8萬元,根據(jù)上述規(guī)定,預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,可以享受減免稅額為實際利潤額8萬元的15%,需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅為實際利潤額8萬元的10%,也就是8千元。同時工作人員提醒,新預(yù)繳申報表將“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”在14行中被單列出來,小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列。
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