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觀念誤區(qū)：所有的補(bǔ)繳稅款都要繳納滯納金
稅收是財(cái)政收入的主要來源。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點(diǎn)，使其成為世界各國政府組織財(cái)政收入的基本形式，中國稅收收入占國家財(cái)政收入的90%以上。
稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際或者解繳稅款之日止。
誤區(qū)解讀：
一、應(yīng)加收稅收滯納金相關(guān)規(guī)定
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在追征期內(nèi)追征因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款應(yīng)加收滯納金，含追征期延長到五年情形。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷、抗、騙稅未繳或者少繳的稅款應(yīng)加收滯納金
《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。
第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
3.納稅人、扣繳義務(wù)人在應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金
《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。
4.不予批準(zhǔn)延期繳納稅款應(yīng)加收滯納金。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
5.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》(國稅函〔2004〕536號(hào))明確，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票(憑證)的企業(yè)，除補(bǔ)繳稅款、加收滯納金外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法從嚴(yán)、從重處罰。對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的，要按有關(guān)規(guī)定及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)，追究其法律責(zé)任。
6.非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳發(fā)生稅款滯納應(yīng)加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號(hào)，以下簡稱《辦法》)明確，對(duì)于非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及《辦法》的規(guī)定參加所得稅匯算清繳，而對(duì)企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。
7.企業(yè)清算所得稅逾期應(yīng)加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕684號(hào))規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。
企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。
8.非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)應(yīng)加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào))規(guī)定，對(duì)非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。
9.代理人經(jīng)信息交換認(rèn)定為具有受益所有人身份補(bǔ)征稅款應(yīng)加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))明確，在判定締約對(duì)方居民的受益所有人身份時(shí)，其代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份，一旦通過信息交換可以認(rèn)定代理人的受益所有人身份的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可改變此前的審批結(jié)果(即批準(zhǔn)相關(guān)稅收協(xié)定待遇)，向原受益所有人補(bǔ)征稅款，并按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。
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10.單位未按時(shí)足額代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)加收滯納金
《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)繳納管理規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第20號(hào))第十一條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳。用人單位依法履行代扣代繳義務(wù)時(shí)，任何單位或者個(gè)人不得干預(yù)或者拒絕。
用人單位未按時(shí)足額代繳的，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期繳納，并自欠繳之日起按日加收0.5‰的滯納金。用人單位不得要求職工承擔(dān)滯納金。
二、不應(yīng)加收稅收滯納金的情形
1.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。
《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
2.經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款不加收滯納金。
《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。
3.預(yù)繳結(jié)算補(bǔ)稅不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕753號(hào))規(guī)定，對(duì)延期申報(bào)納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息;當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金。
4.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號(hào))明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。
5.企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳期內(nèi)不加收滯納金。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款;應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款在5月31日前繳納入庫的，不加收滯納金。
6.申報(bào)期內(nèi)更正申報(bào)不加收滯納金
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”，企業(yè)所得稅更正申報(bào)不加收滯納金。
其他稅種也類似，申報(bào)期內(nèi)更正申報(bào)不加收滯納金。
7.清算補(bǔ)繳土地增值稅不加收滯納金。
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《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號(hào))對(duì)于土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。
8.應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號(hào))關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
9.年所得達(dá)到12萬元的納稅人，平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬元以上個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作的通知》(國稅發(fā)〔2007〕25號(hào))在“致個(gè)人所得稅納稅人的一封信”中明確規(guī)定，年所得達(dá)到12萬元的納稅人，平時(shí)有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報(bào)時(shí)只要如實(shí)申報(bào)收入情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)只補(bǔ)征其應(yīng)扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會(huì)作為偷稅處理，體現(xiàn)了稅收法治、人性的雙重原則。
10.特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在規(guī)定期限內(nèi)繳納入庫不收滯納金
《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。
根據(jù)上述規(guī)定，特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金;但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人將承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
11.應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下應(yīng)納稅額和滯納金為零
《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào))規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。
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