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查賬征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法
企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。以下是小編分享的查賬征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法，歡迎大家閱讀!
1、核定征收情況下：因?yàn)椴恢喇?dāng)?shù)囟悇?wù)局給你們核定的應(yīng)稅所得率是多少，我無法準(zhǔn)確計(jì)算出當(dāng)季應(yīng)納所得稅。只能告訴你方法你再查一下你單位的關(guān)于稅務(wù)給的其他資料。如果你單位能準(zhǔn)確核算收入，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的。按收入核定所得率。反之按成本費(fèi)用核定所得率。當(dāng)季應(yīng)納所得稅額=當(dāng)季應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率*適用稅率(25%)或 =當(dāng)季成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)*應(yīng)稅所得率*適用稅率
2、查賬征收情況：當(dāng)季應(yīng)納所得稅=(10萬+20萬+15萬-當(dāng)季稅法允許扣除的費(fèi)用及相關(guān)稅金1.2萬)*25%你給的資料好像不全，當(dāng)季相關(guān)費(fèi)用那么少嗎?另外：企業(yè)所得稅率一般都為25%，小型微利企業(yè)20%除外;核定的應(yīng)稅所得率一般為5%-15%之間。
《企業(yè)所得稅法》第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十六條 企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。
所以企業(yè)所得稅的計(jì)算為：
應(yīng)納稅所得額=企業(yè)收入減去稅法允許扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出后為應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額都包括那些內(nèi)容:
企業(yè)所得稅部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)
1. 借款利息支出
(1) 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。但是，建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。此外，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出就不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。
(2) 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。
(3) 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
(4) 納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三十六條規(guī)定的可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。
(5) 電信企業(yè)經(jīng)國務(wù)院和國家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，所支付的利息，允許企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。
有關(guān)借款費(fèi)用是否資本化，需注意以下幾方面情況：
(1) 購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除;但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。
(2) 企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費(fèi)用分配計(jì)入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，已按技術(shù)開發(fā)費(fèi)(研究開發(fā)費(fèi))進(jìn)行歸集，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費(fèi)用按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不予資本化。
(3) 借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。
(4) 企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)。
2. 工資、薪金支出
工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、年終加薪、加班，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出，具體規(guī)定如下：
(1) 工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計(jì)稅工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計(jì)稅工資、薪金，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費(fèi)用。計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，從2000年度起，財(cái)政部規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。
東北地區(qū)(遼寧省、吉林省和黑龍江省)自2004年7月1日起，企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。企業(yè)在省級政府確定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。
企業(yè)年計(jì)稅、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)*當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)*12
實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
財(cái)政部將根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)，對計(jì)稅工資、薪金限額做適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)。
第一， 企業(yè)任職及雇傭員工的確定。
在本企業(yè)任職或與其有有傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。
但下列情況除外：
1) 應(yīng)從提取的職工的福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員;
2) 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;
3) 已出售的住房或租金收入計(jì)籬住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理人員。
第二，工資、薪金支出范圍的確定。
工資、薪金支出包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出：
1) 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;
2) 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款;
3) 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等);
4) 各項(xiàng)勞動保護(hù)支出;
5) 雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi);
6) 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出;
7) 獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
8) 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金;
9) 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。
(2) 經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除;超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
(3) 對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
(4) 事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除;經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其限額可由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
(5) 軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。但必須同時具備下列條件：
1) 具有省級科學(xué)技術(shù)部門審核的文件、證明;
2) 自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)：
3) 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件;
4) 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上;
5) 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上(須經(jīng)技術(shù)市場合同登記);
6) 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。
3. 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額2%、14%、1.5%計(jì)算扣除(特殊規(guī)定除外)。
納稅人實(shí)際發(fā)放的工資高于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計(jì)稅工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi);納稅人實(shí)際發(fā)放的工資低于確定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除職工的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)。
建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按規(guī)定提取并向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》(國發(fā)[2000]16號)規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支。電信待業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工培訓(xùn)等實(shí)際情況，允許電信企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除.。
4. 公益、救濟(jì)性的捐贈
(1) 納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額外負(fù)擔(dān)1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除,超過部分不予扣除.
所謂公益、救濟(jì)性的捐贈,是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。這里所說的社會團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、僵老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國之友研究基金會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會、光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。
(6) 企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上(含縣級)紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動為“紅十字事業(yè)”。具體有以下規(guī)定：
第一，“紅十字事業(yè)”的認(rèn)定：
1) 紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施;自然災(zāi)害和社會性事件中，紅十字會開展的救護(hù)和、救護(hù)活動;
2) 紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及;對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù);
3) 無償獻(xiàn)血的宣傳，發(fā)動及表彰工作;]
4) 中國造血干細(xì)胞捐贈者資料庫(中華骨髓庫)的建設(shè)與管理，以及其他有關(guān)人道主義服務(wù)工作;
5) 各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè);紅十字會的人員培訓(xùn)、機(jī)關(guān)建設(shè)等;
6) 紅十字青少年工作及其開展的活動;
7) 國際人道主義求援工作;
8) 依法開展的募捐活動;
9) 宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運(yùn)動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》;
10)縣級以上(含縣級)政府委托紅十字會辦理的其他“紅十字事業(yè)”
第二，對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認(rèn)定：
1) 完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會�？h級以上(含縣級)紅十字會的管理體制及辦事機(jī)構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準(zhǔn)予享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。
2) 部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部門的縣級以上(含縣級)紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動(以總會文件為準(zhǔn))時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)中國紅十字會總會認(rèn)可，捐贈者方可享受在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。
3) 對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。
老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。
4) 自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。
農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和實(shí)踐以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。
接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團(tuán)體的國家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈票據(jù)，并另蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對捐贈單位進(jìn)行稅前扣除。
(5) 企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所(其中包括新建)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。
公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心校外活動的公益性場所。
(6) 企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除：
1) 對國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。
2) 對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。
3) 對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈。
4) 對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈。
企事業(yè)單位等通過中華社會文化發(fā)展基金會的其他公益、救濟(jì)性捐贈(上述四項(xiàng)以外的)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。
(7) 納稅人直接向受贈人的各項(xiàng)捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。
(8) 公益救濟(jì)性捐贈額的計(jì)算及調(diào)整
1) 公益救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第43行“納稅調(diào)整前所得”*3%(金融企業(yè)按1.5%計(jì)算;符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈按10%計(jì)算)
2) 實(shí)際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出
3) 捐贈支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額
值得注意的是：某一納稅人只有一項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈時，其實(shí)際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應(yīng)按實(shí)際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額;如實(shí)際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時有幾項(xiàng)公益救濟(jì)性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈，這時的“實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額”，應(yīng)該是某項(xiàng)捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈額這和。
5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)
納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
全年銷售(營業(yè))收入額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3%。
納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供色彩證明真實(shí)隆的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下所示：
級距 全年銷售(營業(yè))收入 扣除比例 速算扣除數(shù)
1 超過1500萬元 5% 0
2 超過1500萬元 3% 3萬元
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可按收入分段計(jì)算,也可用簡便方法計(jì)算.簡便計(jì)算的公式為：
業(yè)務(wù)招招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=銷售(營業(yè))收入凈額x所屬當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù)
收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動限得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。銷售(營業(yè))收入的具體項(xiàng)目，依據(jù)“《企業(yè)所得納稅申報(bào)表》附表一”的范圍確認(rèn)。
6. 各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金
(1) 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。
(2) 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。
7. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用
納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所謂無賠款優(yōu)待，是指納稅人向保險(xiǎn)公司投保后，在約定的保險(xiǎn)期間內(nèi)未發(fā)生意外事故或者保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故，因而未發(fā)生賠償，由保險(xiǎn)公司給予的獎勵。
納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按實(shí)扣除。
8. 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)
納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)，分別按下列規(guī)定處理;
(1) 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方式取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。
(2) 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：
1) 在租賃期滿時時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方;
2) 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75%或以上);
3) 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。
9. 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金;實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的具體范圍可按《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。
納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理;‘
(1) 債務(wù)人被貪腐宣破產(chǎn)、撤銷、其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;
(2) 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;
(3) 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;
(4) 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款;
(5) 逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款;
(6) 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
納稅人發(fā)生的關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，一般不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。
10 企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失
自2003年1月1日起，企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久或裨性損害，按以下規(guī)定處理：
(1) 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。
(2) 企業(yè)須及時申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯誤或其他客觀原因而有意未及時申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。
(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限發(fā)行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任;發(fā)生爭議的，慶及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(4) 當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
1) 已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨;
2) 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
3) 經(jīng)營中已不現(xiàn)需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
4) 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
(5) 出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
1) 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);
2) 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);
3) 已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);
4) 因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固資產(chǎn)
5) 其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
(6) 當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害;
1) 已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無表資產(chǎn);‘
2) 已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn);
3) 其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)。
(7) 當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：
1) 被投資單位已依法宣告破產(chǎn);
2) 被投資單位依法撤銷;
3) 被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃;
4) 其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。
11. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用
納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。
12. 盤虧、毀損凈損失
納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。
除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除;其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。
企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅金中抵扣的時項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。
13. 匯兌損益
納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動時，由于匯率變化而與記賬位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
14. 支付給總機(jī)構(gòu)的管理
納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除�？倷C(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。
凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。
管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較取低者。
管理費(fèi)提取采取比例和定額控制，提取比例一般不得超過總收入的2%。按照規(guī)定，管理費(fèi)是以成員企業(yè)的總收入為依據(jù)計(jì)算提取并支付給總機(jī)構(gòu)的。
總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。
15. 會員費(fèi)
納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但須相應(yīng)核減繳納會員費(fèi)的數(shù)額。
納稅人按省及省級以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等
社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。
16. 殘疾人就業(yè)保障基金
納稅人根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市政府統(tǒng)一規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障基金，可在稅前扣除。
17. 稅控收款機(jī)購置費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計(jì)算繳納所得稅前扣除;達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，購置費(fèi)用可在所得稅前一次扣除。
18. 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用
企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。
上述政策自2003年1月1日起，由原來適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)(包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè))，凡當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%(含10%)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批。
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