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資源稅是什么 資源稅率是多少
資源稅是什么?資源稅的計稅依據(jù)是什么?稅率是多少?大家了解多少知識?
資源稅定義
資源稅(resource tax)是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅在理論上可區(qū)分為對絕對礦租課征的一般資源稅和對級差礦租課征的級差資源稅,體現(xiàn)在稅收政策上就叫做“普遍征收,級差調(diào)節(jié)”,即:所有開采者開采的所有應(yīng)稅資源都應(yīng)繳納資源稅;同時,開采中、優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅。
資源稅稅率
“一部分納稅人”是指在財政部規(guī)定的《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額,由省級人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況,參照表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn),在浮動30%的幅度內(nèi)核定。為確保不同的應(yīng)稅品目都能能執(zhí)行其相應(yīng)的規(guī)定稅額,如果納稅人開采或者生產(chǎn)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品,未按規(guī)定分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量,從高確定其適用稅額,F(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下:
資源稅(1)原油8.00~30.00元/噸
(2)天然氣2.00~15.00元/噸
(3)煤炭0.30~5.00元/噸
(4)其他非金屬礦原礦0.50~20.00元/噸
(5)黑色金屬礦原礦2.00~30.00元/噸
(6)有色金屬礦原礦0.40~30.00元/噸
(7)鹽:固體鹽10.00~60.00元/噸
液體鹽2.00~10.00元/噸
資源稅應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
資源稅計稅依據(jù)如下所示:
計算資源稅應(yīng)納稅額的依據(jù).現(xiàn)行資源稅計稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量.具體是這樣規(guī)定的:納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量.另外,對一些情況還做了以下具體規(guī)定:
(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量.
(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅.
(3)煤炭,對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實行銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量.以原煤入洗為例,洗煤這一加工產(chǎn)品的綜合回收率是這樣計算的:
綜合回收率=(原煤入洗后的等級品數(shù)量 ÷入洗的原煤數(shù)量)×100%
洗煤的課稅數(shù)量=洗煤的銷量、自用量之和÷綜合回收率原煤入洗后的等級品包括洗精煤、洗混煤、中煤、煤泥、洗塊煤、洗末煤等.
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量.
選礦比的計算公式如下:
選礦比=耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量
(5)納稅人以自產(chǎn)自用的液體鹽加工團(tuán)體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量.納稅人以外購的液體鹽加工團(tuán)體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣.
資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量作為課稅數(shù)量.由于對鹽征稅的品目既有固體鹽,又有液體鹽,而且液體鹽與固體鹽之間可以相互轉(zhuǎn)化.為確保對鹽征收資源稅的不重不漏,根據(jù)現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定,應(yīng)按如下不同情況分別確定鹽的課稅數(shù)量:
①納稅人生產(chǎn)并銷售液體鹽的,以液體鹽的銷量為課稅數(shù)量.
、诩{稅人以其生產(chǎn)的液體鹽連續(xù)加工堿等產(chǎn)品(固體鹽除外)銷售或自用的,以液體鹽的移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量;如果沒有液體鹽移送使用量記錄或記錄不清、不準(zhǔn)的,應(yīng)將加工的堿等產(chǎn)品按單位耗鹽系數(shù)折算為液體鹽的數(shù)量作為課稅數(shù)量.例如,某燒堿廠利用自制液體鹽生產(chǎn)燒堿,該廠燒堿的單位耗鹽系數(shù)(該系數(shù)的計算公式為:耗鹽系數(shù)=生產(chǎn)的燒堿數(shù)量÷耗用的液體鹽數(shù)量)為1:6.已知該廠1995年2月生產(chǎn)燒堿3萬噸,則該廠2月份液體鹽的移送使用數(shù)量為:3×6=18(萬噸)
、奂{稅人以其生產(chǎn)的液體鹽再加工為固體鹽銷售或自用,以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量(液體鹽不再征稅);納稅人以外購液體鹽加工團(tuán)體鹽銷售或自用,以固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量,但在計算固體鹽應(yīng)納稅額時,液體鹽的已納稅額可從中抵扣.
、芗{稅人利用鹽資源直接生產(chǎn)海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等固體鹽銷售或自用,以固體鹽的銷售或自產(chǎn)自用量為課稅數(shù)量;以上述固體鹽連續(xù)加工粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽或者用于連續(xù)加工酸堿、制革等產(chǎn)品,應(yīng)按單位加工產(chǎn)品(再制鹽、堿等)耗鹽系數(shù)折算為固體鹽的數(shù)量為課稅數(shù)量.再制鹽的耗鹽系數(shù)是指單位再制鹽的數(shù)量與其耗用的原料鹽數(shù)量的比例.例如,如果 1噸粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽分別需要耗用1.1、1.2、1.5噸的海鹽原鹽,那么,粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽的耗鹽系數(shù)分別是1:1.1、1:1.2、 1:1.5.這種情況下海鹽原鹽課稅數(shù)量的計算公式為:
海鹽原鹽的課稅數(shù)量=加工的粉洗鹽、粉精鹽、精制鹽等再制鹽數(shù)量÷耗鹽系數(shù)
湖鹽原鹽、井礦鹽等再制鹽的課稅數(shù)量的計算同海鹽原鹽.
資源稅的稅收優(yōu)惠
資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有:
(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。
(二)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
(三)鐵礦石資源減按80%征收資源稅。(新增)
(四)尾礦再利用的,不再征收資源稅。(新增)
(五)從2007年1月1日起,對地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅。
(六)自2010年6月1日起,納稅人在新疆開采的原油、天然氣,自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,依照規(guī)定計算繳納資源稅。三類減免稅項目:1.油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣,免征資源稅。2.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。3.三次采油資源稅減征30%。
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