城建稅會(huì)計(jì)分錄2017
城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例中規(guī)定，城建稅的征收以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅稅額作為計(jì)稅依據(jù)，并且繳納應(yīng)當(dāng)與上述主要稅種同時(shí)進(jìn)行。
城建稅的計(jì)提和繳稅的會(huì)計(jì)分錄:
1、城建稅是根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅計(jì)算繳納。
2、城建稅的稅率
(1)納稅人所在地為市區(qū)的，為7%
(2)納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，為5%
(3)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，為1%
3、計(jì)算公式：
應(yīng)交城建稅=(實(shí)繳增值稅+實(shí)繳消費(fèi)稅+實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅)*適用稅率
4、會(huì)計(jì)分錄
(1)提取時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加
貸：應(yīng)交稅金--城建稅
(2)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
(3)上繳時(shí)
借：應(yīng)交稅金--城建稅
貸：銀行存款等
拓展：
非貨幣性福利的財(cái)稅處理與納稅調(diào)整
非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性福利也是屬于“職工薪酬”;但是，在稅務(wù)上由于涉及實(shí)物等，非貨幣性福利會(huì)涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等問(wèn)題。
一、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。”
在會(huì)計(jì)核算上，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”核算;但是，實(shí)務(wù)中也有還是通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算。
由于非貨幣性福利的形式多樣，下面將幾種常見(jiàn)非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理分別進(jìn)行說(shuō)明。
(一)以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品發(fā)放給員工
決定發(fā)放時(shí)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))
實(shí)際發(fā)放時(shí);
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(注意：如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還可能涉及消費(fèi)稅)
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
(二)外購(gòu)商品發(fā)放給職工
外購(gòu)商品發(fā)放給職工有兩種情況，一種是購(gòu)買(mǎi)后直接就發(fā)放給職工，第二種是從庫(kù)存的外購(gòu)商品中發(fā)放給職工。
1、外購(gòu)商品購(gòu)買(mǎi)后直接發(fā)放給職工
決定發(fā)放時(shí)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
實(shí)際發(fā)放時(shí);
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：銀行存款等
2、從庫(kù)存的外購(gòu)商品中發(fā)放給職工
決定發(fā)放時(shí)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
實(shí)際發(fā)放時(shí);
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(三)將企業(yè)的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用(比如住房)
確認(rèn)計(jì)提：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)計(jì)提的折舊)
折舊時(shí)沖減：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：累計(jì)折舊
(四)將企業(yè)租賃的住房等無(wú)償提供給職工使用后
確認(rèn)計(jì)提：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)付的租金)
每期沖減：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：其他應(yīng)付款(待攤費(fèi)用)等
(五)按非公允價(jià)值向職工轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)
實(shí)務(wù)中存在企業(yè)高價(jià)買(mǎi)進(jìn)的商品或服務(wù)，然后低價(jià)轉(zhuǎn)售給職工，實(shí)際上就是向職工提供了補(bǔ)貼，比較典型的有商品房、汽車(chē)等。
對(duì)于這種提供補(bǔ)貼的轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)，也有兩種情況：一種是企業(yè)提供了該補(bǔ)貼后，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù);另外一種情況，就是企業(yè)與職工沒(méi)有約定后續(xù)的服務(wù)年限或者是職工已經(jīng)達(dá)到了企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標(biāo)準(zhǔn)。
1、約定有服務(wù)年限的會(huì)計(jì)處理
轉(zhuǎn)售時(shí)：
借：銀行存款
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))
貸：固定資產(chǎn)清理等
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊等
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
出售后每年攤銷(xiāo)：
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
2、未約定服務(wù)年限或職工已經(jīng)達(dá)到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限
轉(zhuǎn)售時(shí)：
借：銀行存款等
應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(出售價(jià)款與成本的差額+相關(guān)稅費(fèi))
貸：固定資產(chǎn)清理等
同時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊等
貸：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
二、非貨幣性福利涉及的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整
非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，另外也可能涉及消費(fèi)稅、土地增值稅等。
(一)非貨幣性福利涉及的增值稅問(wèn)題
1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷(xiāo)售
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，視同銷(xiāo)售貨物。
注意，此處視同銷(xiāo)售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購(gòu)的。
對(duì)于視同銷(xiāo)售的計(jì)稅價(jià)格要求是市價(jià)或組稅價(jià)格，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的以公允價(jià)值計(jì)量，二者在說(shuō)法有差異，實(shí)際上二者并無(wú)差異。
2、外購(gòu)商品用于非貨幣性福利不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的則必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物或勞務(wù)，以提供補(bǔ)貼的形式出售給職工
由于該形式的'銷(xiāo)售不是按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的，因此需要調(diào)整為按照市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格。
(二)非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題與納稅調(diào)整
1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
該條明確了非貨幣性福利是要視同銷(xiāo)售的，與會(huì)計(jì)上規(guī)定基本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)規(guī)定，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入(此條是2016年新規(guī)定，2016年度所得稅匯算應(yīng)特別注意)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會(huì)以公允價(jià)值作為銷(xiāo)售處理處理，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)用于非貨幣性福利發(fā)放，由于增值稅規(guī)定是“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”而不作為視同銷(xiāo)售處理，會(huì)計(jì)處理一般都是按流轉(zhuǎn)稅規(guī)定進(jìn)行了處理的。因此，由于增值稅與企業(yè)所得稅規(guī)定的差異而帶來(lái)了會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理的差異。因此，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按移送資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值調(diào)增視同銷(xiāo)售收入與成本。如果公允價(jià)值與購(gòu)入價(jià)沒(méi)有差異則不影響納稅所得額，如果公允價(jià)值與購(gòu)入價(jià)有差異則影響納稅所得額。無(wú)論是否有差異，在所得稅申報(bào)時(shí)都需要做視同銷(xiāo)售的納稅調(diào)整。通過(guò)視同銷(xiāo)售收入調(diào)整增大了銷(xiāo)售收入，而加大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等計(jì)算基數(shù)，對(duì)企業(yè)還是有利的。
對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)以非公允價(jià)值(提供補(bǔ)貼)的形式出售給職工，增值稅上還是會(huì)按公允價(jià)值計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上也會(huì)計(jì)算收入，因此在提供補(bǔ)貼的情況下向員工出售公司資產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。
【案例1】2016年中秋節(jié)，甲公司外購(gòu)了一批月餅用于員工節(jié)日發(fā)放，月餅價(jià)稅合計(jì)1.17萬(wàn)元，取得了增值稅發(fā)票。
分析：由于外購(gòu)月餅是用于集體福利的，因此該批月餅即使是取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是同時(shí)增值稅方面也不需要視同銷(xiāo)售。
根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
【案例2】2016年甲手機(jī)公司決定：凡是在廠工作滿3年的員工，均有權(quán)半價(jià)購(gòu)買(mǎi)出廠價(jià)4680元(含稅價(jià))的手機(jī)一部，手機(jī)成本每部2500元。結(jié)果公司有300人滿足條件并行使了該權(quán)利。
會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利702000
銀行存款702000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204000
同時(shí)：
借：管理費(fèi)用等702000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利702000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000
貸：庫(kù)存商品750000
稅務(wù)分析：本案例中增值稅按照視同銷(xiāo)售確認(rèn)了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;企業(yè)所得稅方面也按照視同銷(xiāo)售確認(rèn)了銷(xiāo)售收入，因此在收入方面不存在稅會(huì)差異，不需要進(jìn)行特別調(diào)整。
3、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”。該規(guī)定與財(cái)企(2009)242號(hào)規(guī)定基本一致。
因此，會(huì)計(jì)上如果核算是單獨(dú)列支為“非貨幣性福利”的，在稅務(wù)處理時(shí)需要與“職工福利費(fèi)”合并處理，受14%比例的限制。
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