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2017城市建設(shè)維護(hù)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅征收的區(qū)域范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。
一、城建稅征收范圍
(一)一般規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》(國(guó)發(fā)〔1985〕19號(hào))第三條規(guī)定，“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。”
根據(jù)2011年1月8日《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分新政法規(guī)的決定》修訂上述第三條規(guī)定，“城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。”
因此，現(xiàn)行城建稅是以實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為依據(jù)。
(二)特殊情況的梳理
1、內(nèi)外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一
根據(jù)(國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào))文件規(guī)定，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年發(fā)布的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。
2、海關(guān)代征情形
海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
3、先申報(bào)入庫(kù)后退稅的情形
根據(jù)(財(cái)稅〔2005〕72號(hào))規(guī)定，對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。
4、出口免抵稅情形
根據(jù)(財(cái)稅〔2005〕25號(hào))經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
5、扣繳情形
根據(jù)(國(guó)稅函〔2004〕420號(hào))規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。
綜合上述分析，城建稅的征收是以實(shí)際繳納(海關(guān)代征的除外)的“三稅稅額”(包括先繳納入庫(kù)后退庫(kù)的“三稅”稅收優(yōu)惠政策部分)和出口免抵稅額(實(shí)際是將實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額與出口退稅稅額的直接沖抵)為依據(jù)。
二、小微企業(yè)免征稅部分是否應(yīng)該征收城建稅?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
因此，符合條件的小微企業(yè)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅是免征的，實(shí)際并不繳納，不符合城建稅征收的情形，地稅部門(mén)不得對(duì)免征的增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額征收城建稅。
三、小微企業(yè)城建稅是否全免?
符合條件的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中只規(guī)定免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，如果有消費(fèi)稅征收項(xiàng)目的，則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅申報(bào)繳納城建稅。
符合條件的小微企業(yè)在代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，無(wú)法追回全部聯(lián)次或者無(wú)法按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，就無(wú)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還繳納的增值稅，相應(yīng)的城建稅應(yīng)該繳納。
總之，任何單位和個(gè)人不得以任何名義超越范圍征收或攤派任何稅費(fèi)，任何單位和個(gè)人都有權(quán)拒絕執(zhí)行越權(quán)行為，并可以向有關(guān)部門(mén)反映。
同時(shí)提醒：遇到索取財(cái)物等電話(huà)信息時(shí)，應(yīng)該及時(shí)與當(dāng)?shù)毓俜讲块T(mén)取得聯(lián)系，核實(shí)真實(shí)性，慎防騙子詐騙!
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