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2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》系統(tǒng)及答案
在國(guó)際上說會(huì)計(jì)師一般是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是我國(guó)的中級(jí)職稱概念的會(huì)計(jì)師。下面是2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》系統(tǒng)及答案。歡迎閱讀。
2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》系統(tǒng)及答案1
一、單項(xiàng)選擇題
1.2015年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司2015年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。假定不考慮增值稅，甲公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是( )。
A.3000萬(wàn)元
B.2000萬(wàn)元
C.0
D.5000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是消費(fèi)者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬(wàn)元/臺(tái)購(gòu)得該產(chǎn)品，又低價(jià)賣給消費(fèi)者，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無(wú)償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款/銀行存款 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500
貸：庫(kù)存商品 2500
2.A公司自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：(1)A公司2015年安置職工再就業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定可以申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金30萬(wàn)元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)助資金申請(qǐng)手續(xù)。2015年12月收到財(cái)政撥付補(bǔ)助資金30萬(wàn)元。(2)A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家規(guī)定，A公司的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。2015年12月，A公司實(shí)際繳納增值稅50萬(wàn)元，實(shí)際退回10萬(wàn)元。(3)A公司2015年12月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成的重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30萬(wàn)元。A公司2015年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )。
A.70萬(wàn)元
B.40萬(wàn)元
C.60萬(wàn)元
D.0
『正確答案』A
『答案解析』A公司2015年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=30+10+30=70(萬(wàn)元)
3.甲公司為一家公共交通運(yùn)輸企業(yè)，甲公司2015年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：(1)根據(jù)當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的每輛公交車給予財(cái)政定額補(bǔ)貼款合計(jì)300萬(wàn)元，用于公交車日常維護(hù)費(fèi)，于每個(gè)季度初支付。假定公交車日常維護(hù)費(fèi)各月發(fā)生的費(fèi)用均衡，甲公司2015年1月初收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款300萬(wàn)元。(2)為了解決交通擁堵，鼓勵(lì)市民綠色出行，政府規(guī)定，公交車實(shí)行單一票價(jià)2元，刷卡1元，財(cái)政部門給予1元的補(bǔ)貼。 甲公司2015年2月，實(shí)際收到乘客刷卡票款收入500萬(wàn)元，同時(shí)收到財(cái)政部門給予的補(bǔ)貼500萬(wàn)元。甲公司2015年會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.2015年取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是800萬(wàn)元
B.2015年取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是1300萬(wàn)元
C.2015年1月確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元
D.2015年2月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，2015年取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是300萬(wàn)元;選項(xiàng)B， 2015年未取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。選項(xiàng)C，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。2015年1月應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=300/3=100(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是乘客并不是甲公司，可以理解為是政府購(gòu)買勞務(wù)服務(wù)，即是政府向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種形式，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分，2015年2月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=500+500=1000(萬(wàn)元)。
4.甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表于2016年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2015年的所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2016年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2015年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。甲公司實(shí)際收到返還的所得稅款應(yīng)作的.會(huì)計(jì)處理為( )。
A.直接調(diào)整2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.確認(rèn)2016年遞延收益720萬(wàn)元
C.確認(rèn)2016年應(yīng)交所得稅720萬(wàn)元
D.確認(rèn)2016年?duì)I業(yè)外收入720萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
5.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年至2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2014年1月2日以競(jìng)價(jià)方式取得一宗使用期限為50年的土地使用權(quán)，支付價(jià)款10000萬(wàn)元，準(zhǔn)備建造自營(yíng)大型商貿(mào)中心及少年兒童活動(dòng)中心，2014年3月1日開始建造商貿(mào)中心及少年兒童活動(dòng)中心。該項(xiàng)土地使用權(quán)采用直線法計(jì)提攤銷，不考慮凈殘值。(2)2014年3月1日由于少年兒童活動(dòng)中心具有公益性，計(jì)劃申請(qǐng)財(cái)政撥款1000萬(wàn)元。(3)2014年3月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1000萬(wàn)元，分兩次撥付。協(xié)議簽訂日撥付500萬(wàn)元，工程驗(yàn)收時(shí)支付500萬(wàn)元。A公司當(dāng)日收到財(cái)政補(bǔ)貼500萬(wàn)元。(4)A公司工程于2015年3月31日完工，大型商貿(mào)中心及少年兒童活動(dòng)中心建造成本分別為30000萬(wàn)元和3000萬(wàn)元(均不含土地使用權(quán)的攤銷)，預(yù)計(jì)使用年限均為30年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。(5)驗(yàn)收當(dāng)日實(shí)際收到撥付款500萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理方法，表述不正確的是( )。
A.以競(jìng)價(jià)方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.建造的自營(yíng)大型商貿(mào)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)
C.建造的少年兒童活動(dòng)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.2014年3月1日收到財(cái)政補(bǔ)貼500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，先借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
6.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年末財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)，表述不正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)列報(bào)金額為32386.25萬(wàn)元
B.存貨列報(bào)金額為32175萬(wàn)元
C.無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)金額為9600萬(wàn)元
D.遞延收益列報(bào)金額為975萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)列報(bào)金額=(33000+10000/50×13/12)-(33000+10000/50×13/12)/30×9/12=32386.25(萬(wàn)元); 選項(xiàng)B，存貨列報(bào)金額為0;選項(xiàng)C，無(wú)形資產(chǎn)列報(bào)金額=10000-10000/50×2=9600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，遞延收益列報(bào)金額=1000-1000/30×9/12=975(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)
C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼
D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。
2.下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有( )。
A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助
B.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)
C.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款
D.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款
『正確答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有( )。
A.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入遞延收益
B.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.2015年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元計(jì)入遞延收益
D.2015年攤銷遞延收益2.25萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
『正確答案』ACD
『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
�、�2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
�、�2015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
③2015年攤銷遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
三、綜合題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，2015年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：
(1)2015年7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬(wàn)元，用于資助甲公司2015年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬(wàn)元。項(xiàng)目自2015年7月開始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬(wàn)元(均為薪酬)。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，說明如何確認(rèn)損益。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、僭撜a(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;
②應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。
借：銀行存款 1 860
貸：營(yíng)業(yè)外收入 (1 860/2×6/12)465
遞延收益 1 395
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
貸：應(yīng)付職工薪酬 1500
借：管理費(fèi)用 1500
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1500
(2)12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼4000萬(wàn)元，該項(xiàng)目至取得補(bǔ)貼款時(shí)已發(fā)生研究支出1600萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，均為薪酬，預(yù)計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前仍將發(fā)生研發(fā)支出2400萬(wàn)元。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，判斷該交易屬于與收益相關(guān)的還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，說明如何確認(rèn)損益。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、僭撜a(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項(xiàng)目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助;
�、趹�(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。
借：銀行存款 4000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 [4000×1600/(1600+2400)]1600
遞延收益 3400
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000
——資本化支出 600
貸：應(yīng)付職工薪酬 1600
借：管理費(fèi)用 1000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 1000
(3)2月20日收到撥來(lái)的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼2600萬(wàn)元;
【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 2600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2600
(4)6月20日取得國(guó)家對(duì)公司進(jìn)行技改項(xiàng)目的支持資金3510萬(wàn)元，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款3000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用20年，采用年限平均法計(jì)提折舊。
【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 3510
貸：遞延收益 3510
借：固定資產(chǎn) 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)510
貸：銀行存款 3510
2.A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。
(1)國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A公司作為中標(biāo)企業(yè)，中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格為8000萬(wàn)元，其中財(cái)政補(bǔ)貼資金為5000萬(wàn)元，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶的價(jià)格為3000萬(wàn)元，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2015年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產(chǎn)品發(fā)出，取得終端用戶貨款及獲得財(cái)政資金共計(jì)8000萬(wàn)元，該批高效照明產(chǎn)品的成本為6000萬(wàn)元。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，說明A公司取得財(cái)政補(bǔ)貼資金應(yīng)如何處理，并編制A公司2015年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
A公司雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從A公司購(gòu)買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從A公司購(gòu)買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。
實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購(gòu)銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過A公司的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)，實(shí)際上政府是購(gòu)買了A公司的商品。對(duì)A公司而言，仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構(gòu)成：一是終端用戶支付的購(gòu)買價(jià)款;二是財(cái)政補(bǔ)貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并與A公司銷售商品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，A公司收到的補(bǔ)貼資金5000萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
A公司2015年銷售高效照明產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 8000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000
貸：庫(kù)存商品 6000
(2)2015年2月，A公司申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，對(duì)一項(xiàng)用于LED半導(dǎo)體材料及芯片技術(shù)進(jìn)行研究。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司自2015年7月起對(duì)某項(xiàng)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行研究，預(yù)計(jì)研究支出為360萬(wàn)元、為期1.5年，已投入資金120萬(wàn)元。該研究項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)元(包括研發(fā)設(shè)備購(gòu)置支出、場(chǎng)地租賃費(fèi)、人員工資等)，計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。
研究項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，研究成果歸A公司所有。2015年6月1日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了A公司的申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付，2015年7月1日先撥付60萬(wàn)元，按規(guī)定時(shí)間和要求結(jié)項(xiàng)時(shí)再撥付60萬(wàn)元。主管部門要求A公司只能將補(bǔ)貼款項(xiàng)用于項(xiàng)目研究支出，不得挪作他用。該項(xiàng)目于2016年12月按時(shí)結(jié)項(xiàng)，當(dāng)日收到了剩余的補(bǔ)貼資金。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，判斷該項(xiàng)補(bǔ)貼所屬于的政府補(bǔ)助類型，并編制A公司2015年、2016年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
該項(xiàng)政府補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，故全部作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
2015年7月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：
借：銀行存款 60
貸：遞延收益 60
2015年12月31日分配遞延收益：
借：遞延收益 (60×6/18)20
貸：營(yíng)業(yè)外收入 20
2016年12月31日分配遞延收益：
借：遞延收益 40
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
2016年12月31日實(shí)際收到剩余補(bǔ)貼資金60萬(wàn)元：
借：銀行存款 60
貸：營(yíng)業(yè)外收入 60
3.2013年3月1日，政府撥付A公司1000萬(wàn)元財(cái)政撥款(同日到賬)，要求其用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)，并規(guī)定若有結(jié)余，留歸公司自行支配。2013年4月1日，A公司購(gòu)入大型設(shè)備，以銀行存款支付實(shí)際成本960萬(wàn)元，同日采用出包方式委托丙公司開始安裝。2013年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元，2013年6月30日安裝完畢。工程完工當(dāng)日，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用40萬(wàn)元，補(bǔ)付工程款30萬(wàn)元。同日該項(xiàng)設(shè)備交付研發(fā)新產(chǎn)品的部門使用，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2015年6月30日，A公司出售該臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款700萬(wàn)元。不考慮增值稅因素。
【要求及答案(1)】編制2013年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)分錄;編制2013年4月1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
2013年3月1日
借：銀行存款 1000
貸：遞延收益 1000
2013年4月1日：
借：在建工程 960
貸：銀行存款 960
【要求及答案(2)】編制2013年4月30日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付結(jié)算進(jìn)度款10萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄;編制2013年6月30日安裝完畢以及補(bǔ)付工程款30萬(wàn)元的會(huì)計(jì)分錄。
2013年4月30日
借：在建工程 10
貸：銀行存款 10
2013年6月30日：
借：在建工程 30
貸：銀行存款 30
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
【要求及答案(3)】計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備2013年應(yīng)計(jì)提的折舊金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2013年分配遞延收益的金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2013年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(1000-40)×5/15×6/12=160(萬(wàn)元)
借：研發(fā)支出 160
貸：累計(jì)折舊 160
2013年分配的遞延收益=1000/5×6/12=100(萬(wàn)元)
借：遞延收益 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
【思路點(diǎn)撥】政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益按照直線法攤銷，不按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度攤銷。
【要求及答案(4)】計(jì)算至2015年6月30日已計(jì)提的累計(jì)折舊額和遞延收益累計(jì)攤銷額;編制2015年6月30日出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
至2015年6月30日，已計(jì)提的累計(jì)折舊額=(1000-40)×5/15+(1000-40)×4/15=576(萬(wàn)元)
遞延收益累計(jì)攤銷額=1000÷5×2=400(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 424
累計(jì)折舊 576
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 700
貸：固定資產(chǎn)清理 424
營(yíng)業(yè)外收入 276
借：遞延收益 (1000-400)600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
【思路點(diǎn)撥】對(duì)于取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在資產(chǎn)使用期滿前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益在處置當(dāng)期一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》系統(tǒng)及答案2
1、如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)，以下屬于重要專業(yè)資源的有()。
A.共享審計(jì)方法和審計(jì)手冊(cè)
B.報(bào)告使用同一品牌
C.共享客戶資源
D.共享培訓(xùn)課程
2、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的有( )。
A.聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法有關(guān)的成本
B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)
C.僅在宣傳資料中使用同一品牌的聯(lián)合體
D.聯(lián)合體之間共享客戶資源
3、出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供遞延所得稅負(fù)債計(jì)算服務(wù)，需要滿足的條件包括( )。
A.只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債
B.如果限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù)，將對(duì)客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告
C.被審計(jì)單位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)伙伴
D.被審計(jì)單位治理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在密切的商業(yè)關(guān)系
4、下列選項(xiàng)中，屬于公眾利益實(shí)體的有( )。
A.上市公司
B.大型非上市證券公司
C.小型非上市餐飲企業(yè)
D.大型保險(xiǎn)公司
5、以下各項(xiàng)中，可能屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的有( )。
A.負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否有重大減值的不確定性作出結(jié)論的`其他審計(jì)合伙人
B.對(duì)審計(jì)意見類型提供建議的合伙人
C.重要子公司的項(xiàng)目合伙人
D.負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否有重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他審計(jì)合伙人
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)練習(xí)題答案
1、BC
【解析】在下列情形中，共享的資源被視為不重要：(1)共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊(cè)或?qū)徲?jì)方法;(2)共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場(chǎng)信息;(3)沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門。
2、ABC
【解析】如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。
3、AB
【解析】如果遇到緊急或極其特殊情況，審計(jì)客戶無(wú)法做出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下，提供本章不允許提供的以編制會(huì)計(jì)分錄為目的的稅額計(jì)算服務(wù)：(1)只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所有服務(wù)資源，熟悉客戶的情況，能夠協(xié)助客戶及時(shí)計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn)); (2)如果限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供這些服務(wù),將對(duì)客戶造成嚴(yán)重困難，如導(dǎo)致客戶無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。
4、ABD
【解析】公眾利益實(shí)體包括上市公司(選項(xiàng)A正確)和下列實(shí)體：(1)法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體;(2)法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。公眾利益實(shí)體的定義較廣泛，不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體，如某些大型非上市金融企業(yè)(選項(xiàng)B和選項(xiàng)D正確)
5、ACD
【解析】關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目合伙人。
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