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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤對(duì)比
監(jiān)盤是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查，可以獲取實(shí)物證據(jù)的一種審計(jì)程序。這也是審計(jì)實(shí)務(wù)中比較常用的有效的方法。同時(shí)針對(duì)審計(jì)教材中比較重要的兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤與存貨監(jiān)盤很好的說(shuō)明了監(jiān)盤的重要性，當(dāng)然在考試時(shí)也是比較容易考查的，在此就針對(duì)這兩個(gè)實(shí)物的監(jiān)盤做一下對(duì)比，幫助大家更好的理解。
1.存貨監(jiān)盤
存貨監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。所以可以看出存貨監(jiān)盤有兩層含義：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn);
二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。
存貨監(jiān)盤的作用：
如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);
(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
2.監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金
監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。
3.兩者都是比較重要的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別關(guān)注和注意，所以兩者的對(duì)比進(jìn)行如下分析：
(1)監(jiān)盤對(duì)象不同
存貨監(jiān)盤的對(duì)象是存貨;庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤的對(duì)象是庫(kù)存現(xiàn)金。
(2)監(jiān)盤目標(biāo)不同
存貨監(jiān)盤目標(biāo)為：獲取資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨的數(shù)量和狀況以及被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次、短期等狀況。
監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。
(3)監(jiān)盤時(shí)間不同
存貨監(jiān)盤的時(shí)間安排包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)，根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)時(shí)間確定監(jiān)盤時(shí)間。
庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤時(shí)間最好安排在上午上班前或下午下班時(shí)。
(4)針對(duì)的認(rèn)定不同
存貨監(jiān)盤可證實(shí)存貨的存在、完整性以及權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定。一般而言，監(jiān)盤可足以證實(shí)存貨的存在認(rèn)定，而其他認(rèn)定還需要實(shí)施其他審計(jì)程序加以證實(shí)。
監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金能證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金的存在認(rèn)定。
(5)監(jiān)盤范圍不同
存貨監(jiān)盤范圍：重點(diǎn)考慮重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大及可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存貨地點(diǎn)，將這些存貨地點(diǎn)納入監(jiān)盤范圍。不同地點(diǎn)存放相同存貨，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，如果實(shí)在不能同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，應(yīng)貼上封條，以防被審計(jì)單位作弊。
庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。
(6)盤點(diǎn)人員不同
存貨監(jiān)盤：被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)人員(必要時(shí)還包括專家)參加盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。
庫(kù)存現(xiàn)金：被審計(jì)單位出納員、會(huì)計(jì)主管必須參加盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。
(7)監(jiān)盤方式不同
存貨監(jiān)盤：應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，由其做好監(jiān)盤的相關(guān)準(zhǔn)備工作。
庫(kù)存現(xiàn)金：采用“突擊式”檢查。
(8)監(jiān)盤程序不同
存貨監(jiān)盤：應(yīng)先制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃。在監(jiān)盤存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，檢查存貨，執(zhí)行抽盤。在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)還應(yīng)再次觀察盤點(diǎn)存貨，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)，另要取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。
庫(kù)存現(xiàn)金：應(yīng)先制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì);由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累積金額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額;盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤表;將盤點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。
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