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2017注冊會計師考試《會計》強化備考題及答案
強化備考題一：
單項選擇題：
1、某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2010年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計32萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2010年10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價值為( )萬元。 (200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5
A.182
B.99.5
C.150
D.32
【正確答案】：
B
【答案解析】：該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-200/5×2-30)+32-(50/5×3-30×50/200)=99.5(萬元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5(萬元)
2、甲公司2009年6月2日購入一臺不需要安裝生產(chǎn)用設(shè)備，購買價格300000元(不含稅)，發(fā)生相關(guān)稅費(非增值稅)20000元，設(shè)備已于當(dāng)月交付使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為20000元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
2010年12月31日，因市場環(huán)境變化導(dǎo)致產(chǎn)品銷路不暢，經(jīng)減值測試該設(shè)備發(fā)生減值。經(jīng)估計該設(shè)備的公允價值為100000元，可歸屬于該設(shè)備的處置費用為5000元;預(yù)計設(shè)備尚可使用3年，預(yù)計其在未來2年內(nèi)每年年末生產(chǎn)的現(xiàn)金流量分別為48000元。40000元;第3年生產(chǎn)的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量為45000。假定在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，考慮相關(guān)風(fēng)險確定折現(xiàn)率為10%。計提減值后，該設(shè)備預(yù)計凈殘值不變，改為平均年限法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)-(4)題。(計算結(jié)果保留整數(shù))
(1)該設(shè)備的入賬價值為( )元。
A.320000
B.310000
C.300000
D.290000
(2)2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )元。
A.40000
B.50000
C.80000
D.90000
(3)2010年12月31日該設(shè)備應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為( )元。
A.69497
B.110503
C.95000
D.180000
(4)2011年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為( )元。
A.110503學(xué)會計論壇bbs.xuekuaiji.com
B.45252
C.30168
D.25000
【答案】
(1)A
【解析】設(shè)備的入賬價值=300000+20000=320000(元)。
(2)D
【解析】2009年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(320000-20000)×(5/15×6/12+4/15×6/12)=90000(元)。
(3)A
【解析】2010年12月31日該設(shè)備的賬面價值=320000-[(320000-20000)×5/15×6/12+90000]=180000(元)，可收回金額計算如下：
�、僭O(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額=100000-5000=95000(元)
�、谠O(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)2+45000/(1+10%)3=43636+33058+33809=110503(元)
�、墼撛O(shè)備的可收回金額=180000-110503=69497(元)
會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 69497
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 69497
(4)C
【解析】2011年度該設(shè)備計提的折舊額=(110503-20000)/3=30168(元)。
3、下列各項中不應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是( )。
A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅
B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入
C.因自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值
D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資
【正確答案】：
B
【答案解析】：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。
計算題：
甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預(yù)計使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但因新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。
要求：
(1)若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)涉及改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
(2)若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
【答案】
(1)
�、�2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33(元)，固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-183653.33=384346.67(元)。
借：在建工程 384346.67
累計折舊 183653.33
貸：固定資產(chǎn) 568000
�、�2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 653246.67
貸：在建工程 653246.67
�、�2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90(元)
�、�2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20(元)
(2)
因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600000元。
�、�2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58(元)
�、�2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77(元)。
強化備考題二：
單選題：
黃河股份有限公司(以下稱黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費)。黃河公司2007年至2008年對甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬元(含支付的相關(guān)費用5萬元)購入甲公司股票350萬股，每股面值1元，占甲公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對甲公司具有重大影響。
(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 500萬元，其中固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;除此以外，甲公司各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。
(3)2007年甲公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。
(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬元，資本公積增加100萬元。
(5)2008年12月31日黃河公司對該項長期股權(quán)投資進行減值測試，預(yù)計其可收回金額為1 000萬元。
假定除上述交易或事項外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬元。
A.900 B.1 050
C.1 110 D.1 115
(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬元。
A.0 B.48
C.57 D.60
(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面余額是( )萬元。
A.1 000 B.1 022
C.1 079 D.1 082
(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備( )萬元。
A.22 B.79
C.82 D.109
【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B
【解析】
(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實際支付的價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬元。
(2)2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬元)。
(3)2008年長期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬元)。
(4)2008年12月31日長期股權(quán)投資應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 079-1 000=79(萬元)。
多選題：
甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。乙公司股權(quán)在公開市場中沒有報價，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積凈額150萬元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為34000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項長期股權(quán)投資核算方法，下列說法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法進行核算
B.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行核算
C.2012年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算
E.2012年甲公司對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法
(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資投資成本為13000萬元
B.長期股權(quán)投資投資成本為19600萬元
C.長期股權(quán)投資投資成本為20000萬元
D.原投資成本應(yīng)調(diào)增200萬元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資原賬面價值的調(diào)整處理，下列說法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬元，不需調(diào)整原賬面價值
B.一方面調(diào)減留存收益500萬元，一方面調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值500萬元
C.一方面調(diào)增留存收益500萬元，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值500萬元
D.一方面調(diào)增資本公積300萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值300萬元
E.一方面調(diào)增資本公積30萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值30萬元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額400萬元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項A、E正確。
會計處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長期股權(quán)投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學(xué)會計論壇
借：應(yīng)收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長期股權(quán)投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
�、倬C合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。
�、趯τ�2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資——成本 100
③調(diào)整原投資比例部分
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)
——其他權(quán)益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項C、D正確。
計算題：
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：
項目 賬面原價 累計折舊 公允價值
存貨 300 — 500
固定資產(chǎn) 1000 500 600
小計 1300 500 1100
丙公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。
(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。
(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計可收回金額為1 850萬元。
(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。
要求：
(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務(wù)報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。
(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
20×7年1月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
20×7年11月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因為當(dāng)期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務(wù)報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;
20×8年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因為20×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。
借：投資收益 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
此時，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080
長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
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