2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　第二十二章 審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

　　知識(shí)點(diǎn)：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　(一)編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　1.不影響?yīng)毩⑿缘那樾危?/p>

　　(1)溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)

　　在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行溝通，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用;

　　2)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性;

　　3)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議

　　(2)提供特定技術(shù)支持

　　在審計(jì)過(guò)程中，客戶可能要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1)解決賬戶調(diào)節(jié)問(wèn)題;

　　2)分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息;

　　3)將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(3)向非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作

　　此類(lèi)服務(wù)包括：

　　1)根據(jù)來(lái)源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù);

　　2)在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類(lèi)的基礎(chǔ)上記錄交易;

　　3)將已記錄的交易過(guò)入總分類(lèi)賬;

　　4)將客戶批準(zhǔn)的分錄過(guò)入試算平衡表;

　　5)根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(4)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會(huì)損害其獨(dú)立性：

　　1)接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體從總體上對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性;

　　2)服務(wù)所涉及的事項(xiàng)從總體上對(duì)該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性

　　2.對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形

　　除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益�?shí)體的審計(jì)客戶提供下列編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)：

　　(1)工資服務(wù);

　　(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息

　　(二)評(píng)估服務(wù)

　　如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評(píng)估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評(píng)估的結(jié)果不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(三)稅務(wù)服務(wù)

　　1.編制納稅申報(bào)表的服務(wù)

　　納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)。如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類(lèi)服務(wù)通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

　　2.在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果此類(lèi)服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

　　3.基于納稅申報(bào)或稅務(wù)籌劃目的的評(píng)估業(yè)務(wù)

　　如果評(píng)估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有直接影響(即財(cái)務(wù)報(bào)表僅受有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評(píng)估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或類(lèi)似監(jiān)管機(jī)構(gòu)外部審查，則通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(四)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：

　　第一，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制;

　　第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng);

　　第三，對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

　　(五)招聘服務(wù)

　　如果屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擬招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶�?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員;第二，對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。

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