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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考點(diǎn)之審計(jì)的基本要求
你知道審計(jì)的基本要求是怎樣的嗎?你對(duì)審計(jì)的基本要求了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于審計(jì)的基本要求的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、準(zhǔn)守審計(jì)準(zhǔn)則
《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。第三十五條規(guī)定，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行。
二、遵守職業(yè)道德守則
相關(guān)的職業(yè)道德要求通常是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：(1)誠(chéng)信;(2)獨(dú)立性;(3)客觀和公正;(4)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;(5)保密;(6)良好職業(yè)行為。
三、保持職業(yè)懷疑
職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。
(一)理解職業(yè)懷疑的要點(diǎn)
1、職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念，“質(zhì)疑的理念”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了以下“正”、“反”兩個(gè)方面的要求：
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤(pán)接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋?zhuān)膊粦?yīng)輕易相信過(guò)份理想的結(jié)果或太多巧合的情況。
2、職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)�！氨３志X(jué)”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四種情形：
(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)
(2)引起文件記錄或?qū)υ?xún)問(wèn)的大夫的可靠性懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
3、職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)�！皩徤髟u(píng)價(jià)”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了以下四種要求：
(1)審慎評(píng)價(jià)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
(2)審慎評(píng)價(jià)文件記錄和詢(xún)問(wèn)的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。
(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。
(4)審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要再審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
4、要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層�！翱陀^評(píng)價(jià)管理層和治理層”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了以下兩點(diǎn)要求：
(1)即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生)變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信形成判斷;
(2)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠(chéng)信的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過(guò)程中滿足于說(shuō)服力不強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。
(二)保持職業(yè)懷疑的作用
1、在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2、在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序風(fēng)險(xiǎn);有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，并作出進(jìn)一步調(diào)查。
3、在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是否已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。
四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷
職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。職業(yè)判斷對(duì)于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。
(一)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
1、確定重要性和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
2、為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
3、為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)，評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作;
4、評(píng)價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;
5、根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評(píng)估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。
6、運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則不利的影響。
(二)職業(yè)判斷決策過(guò)程
1、確定職業(yè)判斷的問(wèn)題和目標(biāo);
2、收集和評(píng)價(jià)相關(guān)信息;
3、識(shí)別可能采取的解決方案;
4、評(píng)價(jià)可供選擇的方案;
5、得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書(shū)面記錄。
(三)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量
1、準(zhǔn)確性或意見(jiàn)一致性
2、決策一貫性和穩(wěn)定性
3、可辯護(hù)性
(四)有助于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的書(shū)面記錄
1、對(duì)職業(yè)判斷問(wèn)題和目標(biāo)的描述;
2、解決職業(yè)判斷相關(guān)的問(wèn)題的思路;
3、收集到的相關(guān)信息;
4、得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;
5、就決策結(jié)論與被審計(jì)單位。
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