2017會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》考點之固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于固定資產(chǎn)的知識，歡迎閱讀。
1.定義：
固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。
2.特征：(必須同時具備)(多選)
(1)企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。(如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自用的汽車)
(2)使用壽命超過一個會計年度。(注意：無價值標準)
3.科目設(shè)置
(1)“固定資產(chǎn)”科目
“固定資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值。
借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值;
貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。
對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進行核算，而是專門設(shè)置“累計折舊”賬戶進行核算。
(2)“累計折舊”科目
“累計折舊”科目是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，核算在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤的折舊金額。
貸方：登記固定資產(chǎn)累計折舊的增加;
借方：登記已提固定資產(chǎn)累計折舊的轉(zhuǎn)銷;
期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。
該科目可按類別、使用部門進行明細核算。
(3)“固定資產(chǎn)清理”科目
“固定資產(chǎn)清理”科目為資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。
借方：登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用;
貸方：登記固定資產(chǎn)清理完成的處理;
期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)。
(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。
若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項稅額中抵扣。
【例l0—l3】ABC公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為60 000元。增值稅稅額為10 200元，另支付運輸費l 000元、包裝費2 000元，款項以銀行存款支付。假設(shè)ABC公司屬于增值稅一般納稅人。
[答疑編號1670100501]
『正確答案』
借：固定資產(chǎn) 63 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200
貸：銀行存款 73 200
【例題·多選題】一般納稅人購入固定資產(chǎn)，下列應(yīng)當計入固定資產(chǎn)原始價值核算的有( )。
A.包裝費
B.保險費
C.購入固定資產(chǎn)增值稅的進項稅
D.運輸費
[答疑編號1670100502]
『正確答案』ABD
【例題·多選題】(2010)甲公司于2010年3月2日購入不需安裝機器一臺，價格8 0 000元，運輸費2 000元，以銀行存款支付，甲公司會計處理錯誤的有( )。
A.借：在建工程 80 000
管理費用 2 000
貸：銀行存款 82 000
B.借：固定資產(chǎn) 80 000
管理費用 2 000
貸：銀行存款 82 000
C.借：在建工程 82 000
貸：銀行存款 82 000
D.借：固定資產(chǎn) 82 000
貸：銀行存款 82 000
[答疑編號1670100503]
『正確答案』ABC
購入不需要安裝的固定資產(chǎn)會計處理圖示如下
(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.折舊的定義
固定資產(chǎn)在使用過程中因磨損或技術(shù)進步等原因，其價值逐步轉(zhuǎn)移到相應(yīng)的產(chǎn)品中，因此，企業(yè)應(yīng)當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)對固定資產(chǎn)進行折舊分攤。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
2.影響折舊的因素(多選)：
(1)固定資產(chǎn)原價。
(2)預(yù)計凈殘值。
(3)固定資產(chǎn)減值準備。
(4)固定資產(chǎn)的使用壽命。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。
�、诠潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計有形損耗。
�、酃潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計無形損耗。
④法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。
注意：沒有折舊方法
3.固定資產(chǎn)計提折舊的空間范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
(2)單獨計價入賬的土地。
4.固定資產(chǎn)計提折舊的時間范圍
(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。
當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;
當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。
(3)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
【例題·判斷題】(2009)當月增加的固定資產(chǎn)，當月應(yīng)計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊。( )
[答疑編號1670100504]
『正確答案』×
【例題·單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月末計算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是( )。
A.900 000元
B.680 000元
C.1 250 000元
D.1 030 000元
[答疑編號1670100505]
【答案】A
【例題·單選題】某公司在用固定資產(chǎn)原值2月28日為200萬元，3月5日增加100萬元，3月20日減少80萬元，3月25日減少20萬元。3月底計算成本時，提取折舊的固定資產(chǎn)原值為( )萬元。
A.200
B.300
C.100
D.120
[答疑編號1670100506]
『正確答案』A
【例題·多選題】ABC公司2010年2月應(yīng)計提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為10 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為25 000元;2009年3月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為28 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為21 000元。ABC公司2009年3月份和4月份應(yīng)計提折舊額分別為( )元。
A.105 000 B.127 000
C.134 000 D.112 000
[答疑編號1670100507]
【答案】AD
【例題·單選題】下列應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是( )。
A.當月增加的固定資產(chǎn)
B.當月減少的固定資產(chǎn)
C.已提足折舊繼續(xù)使用的
D.提前報廢的固定資產(chǎn)
[答疑編號1670100508]
『正確答案』B
【例題·多選題】(2009)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當考慮的因素包括( )。
A.預(yù)計生產(chǎn)能力
B.預(yù)計有形損耗
C.預(yù)計無形損耗
D.法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用壽命的限制
[答疑編號1670100509]
『正確答案』ABCD
5.固定資產(chǎn)的折舊方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
年限平均法計算公式如下：
年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命(年)
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率
【例題】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計算如下：
[答疑編號1670100601]
『正確答案』年折舊率=(1-2%)/10×100%=9.8%
月折舊率=9.8%÷12≈0.82%
月折舊額=200 000×0.82%=1 640(元)
【例題·多選題】采用“年限平均法”計算應(yīng)提折舊額，需要考慮的因素有( )
A.規(guī)定的折舊年限
B.固定資產(chǎn)原值
C.實際凈殘值
D.預(yù)計凈殘值率
[答疑編號1670100602]
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是固定資產(chǎn)清理時，實際收回的殘值收入扣除實際清理費用的`數(shù)額。( )
[答疑編號1670100603]
『正確答案』錯
6.固定資產(chǎn)折舊的核算
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目。并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。
對應(yīng)費用科目：
基本生產(chǎn)車間——制造費用;
管理部門——管理費用;
銷售部門——銷售費用;
在建工程用固定資產(chǎn)——在建工程;
經(jīng)營出租——其他業(yè)務(wù)成本。
企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。
【例l0-l4】ABC公司有機器設(shè)備一臺，原價為200 000元，預(yù)計可使用l0年，預(yù)計凈殘值率為5%;辦公樓一幢，原價為1 000 000元，預(yù)計可使用50年.預(yù)計凈殘值率為2%。
[答疑編號1670100604]
該公司賬務(wù)處理如下：
(1)分別計算折舊率和折舊額。
機器設(shè)備的年折舊率=(1-5%)/10=9.5%
機器設(shè)備的月折舊率=9.5%/12=0.79%
機器設(shè)備的月折舊額=200 000×0.79%=l 580(元)
辦公樓的年折舊率=(1-2%)/50=1.96%
辦公樓的月折舊率=1.96%/12=0.16%
辦公樓的月折舊額=1 000 000×0.16%=l 600(元)
(2)編制會計分錄。
借：制造費用 l 580
管理費用 l 600
貸：累計折舊 3 180
固定資產(chǎn)折舊的會計處理圖示如下
【例題·判斷題】(2010)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。( )
[答疑編號1670100605]
『正確答案』√
【例題·單選題】(2009)某企業(yè)購進機器設(shè)備一臺，價值200 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計殘值為5 000元，預(yù)計清理費用為1 000元，該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，則該機器設(shè)備的月折舊率是( )。
A.1.02% B.12.24%
C.1.04% D.2%
[答疑編號1670100606]
【答案】A
【解析】該機器設(shè)備的月折舊率=[1-(5 000-1 000)÷200 000] ÷8÷12×100%=1.02%。
(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損等。
處置的基本程序
1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。
2.核算發(fā)生的清理費用，計入固定資產(chǎn)清理。——貸記“銀行存款”
3.核算出售收入和殘料變價收入，計入固定資產(chǎn)清理。——借記“銀行存款”或“原材料”
4.計算應(yīng)收取的保險賠償，計入固定資產(chǎn)清理�！栌洝捌渌麘�(yīng)收款”
5.核算應(yīng)繳納的相關(guān)稅費。——貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”
6.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，計入固定資產(chǎn)清理。
屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目;
屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目。
【例l0-l5】ABC公司現(xiàn)有一臺設(shè)備，由于性能等原因決定提前報廢，原價為500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準備。報廢時的殘值變價收入為20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用2 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費
[答疑編號1670100607]
『正確答案』ABC公司
(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn) 500 000
(2)收回殘料變價收入
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 20 000
(3)支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理 2 500
貸：銀行存款 2 500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失
借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失 32 500
貸：固定資產(chǎn)清理 32 500
固定資產(chǎn)處置的會計處理圖示如下：
【例題·單選題】因自然災(zāi)害報廢的固定資產(chǎn),報廢時應(yīng)通過( )賬戶核算.
A.固定資產(chǎn)
B.固定資產(chǎn)清理
C.營業(yè)外支出
D.待處理財產(chǎn)損溢
[答疑編號1670100608]
『正確答案』B
【例題·判斷題】固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。( )
[答疑編號1670100609]
『正確答案』錯
【例題·單選題】(2009)某公司一臺機器使用期滿決定報廢。該機器原價為500 000元，已計提折舊470 000元，已計提減值準備15 000元，在清理過程中支付清理費用2 000元，殘料變賣收入20 000元，不考慮相關(guān)稅費，該機器的清理凈收入是( )元。
A.18 000
B.3 000
C.5 000
D.-10 000
[答疑編號1670100610]
【答案】B
【要點】
1.“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)原值，整增，整減在該科目核算，使用期間的磨損在“累計折舊”科目中核算
2.購入固定資產(chǎn)成本為固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切合理必要的支出。其中一般納稅人購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅準予抵扣不計入固定資產(chǎn)成本。
3.計算累計折舊應(yīng)注意：當月增加，當月不提;當月減少，當月照提。核算按固定資產(chǎn)的使用部門，分攤計入相關(guān)費用。
4.固定資產(chǎn)的處置應(yīng)注意分步計算，每一步都跟固定資產(chǎn)清理對應(yīng)。
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