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  • 行政單位資產(chǎn)核銷的會計(jì)處理

    時間:2024-05-21 11:07:48 會計(jì)繼續(xù)教育 我要投稿
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    關(guān)于行政單位資產(chǎn)核銷的會計(jì)處理

      新《行政單位會計(jì)制度》增設(shè)了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一會計(jì)科目,用于核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價值及財(cái)產(chǎn)處理損溢,如資產(chǎn)的出售、盤盈盤虧、報(bào)廢毀損等的處理。而原行政單位會計(jì)制度中規(guī)定的盤盈盤虧的材料、固定資產(chǎn)等應(yīng)直接計(jì)入收支科目。

    關(guān)于行政單位資產(chǎn)核銷的會計(jì)處理

      這一變化體現(xiàn)了新制度要求行政單位重視對資產(chǎn)處置的處理。按新制度規(guī)定,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目的核算內(nèi)容比較多,也比較雜。其中,資產(chǎn)的核銷是很重要的一個環(huán)節(jié)。

      資產(chǎn)核銷包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)等的核銷。

      新制度規(guī)定,逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

      逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù),且無法收回的預(yù)付賬款,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。

      無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。

      轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:應(yīng)收賬款借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)收款借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷(核銷無形資產(chǎn))貸:預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時:借:其他應(yīng)付款等貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:經(jīng)費(fèi)支出貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:資產(chǎn)基金———預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、無形資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢新制度對待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算規(guī)定得比較詳細(xì),但對于應(yīng)收賬款核銷的規(guī)定還存在不夠明確的地方。

      對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款的核銷,新制度規(guī)定應(yīng)從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目,但對“其他應(yīng)付款”之外,還可以轉(zhuǎn)入哪些科目沒有明確規(guī)定。

      對出租資產(chǎn)形成的應(yīng)收款與出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收款應(yīng)分別處理。

      按照新制度規(guī)定,“應(yīng)收賬款”科目用于核算出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng),及收到的商業(yè)匯票。

      出租或出售資產(chǎn)尚未收到的款項(xiàng)或收到的商業(yè)匯票,應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“其他應(yīng)付款”(出租資產(chǎn))、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”(出售資產(chǎn))科目。

      經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,借記“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;以后又收回的,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

      這一規(guī)定適用于出租資產(chǎn)逾期不能收回款項(xiàng)的情況,但如果是因出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬款逾期3年以上收不回報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷后,則會出現(xiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目借貸不平衡的問題。

      例:某行政單位出售舊電腦20臺,價值2萬元。電腦已發(fā)出,款項(xiàng)已收存銀行,電腦原價6萬元,已提折舊3.6萬元,以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)100元。賬務(wù)處理如下(單位為“元”):

      將電腦的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目時:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價值24000

      累計(jì)折舊36000

      貸:固定資產(chǎn)60000

      實(shí)現(xiàn)出售、收到價款、支付運(yùn)費(fèi)時:

      借:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價值24000

      借:銀行存款20000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入100

      貸:庫存現(xiàn)金100

      結(jié)轉(zhuǎn)凈收入時:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入19900

      貸:應(yīng)繳財(cái)政款19900

      假設(shè)上例中款項(xiàng)暫時沒有收到,則第三筆分錄為:

      借:應(yīng)收賬款20000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000

      第五筆分錄先不做。如果一段時間后,款項(xiàng)及時收到,則:

      借:銀行存款20000

      貸:應(yīng)收賬款20000

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入19900

      貸:應(yīng)繳財(cái)政款19900

      如果該筆款項(xiàng)一直沒能收到,且逾期3年以上,則應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目:

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價值20000

      貸:應(yīng)收賬款20000

      審批后應(yīng)予核銷時,不再將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目,而是將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)科目對沖,出售時支付的費(fèi)用則應(yīng)作為凈支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

      借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入20000

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價值20000

      借:經(jīng)費(fèi)支出100

      貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入100

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