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會計實賬：地方紅十字會捐贈能否稅前扣除
根據(jù)《中華人民共和國紅十字會法》的規(guī)定，中國紅十字會總會具有社會團體法人資格，地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字會依法取得社會團體法人資格。那么地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字是否也具有公益性捐贈稅前扣除的資格呢?
財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于確認中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》(財稅[2010]37號)文件，文件明確，經(jīng)財政部、國家稅務總局聯(lián)合審核確認，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。
要回答這個問題，首先應該明確什么樣的捐贈才可以在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。而根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。這里，企業(yè)和個人在獻愛心對外捐贈時選擇的捐贈對象就極為重要，只能通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支才能在稅前扣除。
符合規(guī)定的公益性社會團體應具體規(guī)定的條件。
《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)、《財政部國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)文件分別就是否需要進行社團登記區(qū)分不同情形進行規(guī)范。無論是依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體(下稱需登記社會團體)，還是依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體(下稱不需登記群眾團體)都需要滿足一定的條件。
對需登記社會團體要符合如下條件：
(一)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項到第(八)項規(guī)定的條件;
(二)申請前3年內(nèi)未受到行政處罰;
(三)基金會在民政部門依法登記3年以上(含3年)的，應當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A)，登記3年以下1年以上(含1年)的，應當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上(含3A)，登記1年以下的基金會具備本款第(一)項、第(二)項規(guī)定的條件;
(四)公益性社會團體(不含基金會)在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上(含3A)，申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%(含70%)，同時需達到當年總支出的50%以上(含50%)。
前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體(不含基金會)進行年度檢查，作出年度檢查合格的結論;社會組織評估等級在3A以上(含3A)是指社會組織在民政部門主導的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結果在有效期內(nèi)。
對不需登記群眾團體要符合如下條件：
(一)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第(一)項至第(八)項規(guī)定的條件;
(二)縣級以上各級機構編制部門直接管理其機構編制;
(三)對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。
符合條件的公益性社會團體經(jīng)資格申請程序才有稅前扣除的資格。
對需登記社會團體需經(jīng)如下程序：
(一)經(jīng)民政部批準成立的公益性社會團體，可分別向財政部、國家稅務總局、民政部提出申請;
(二)經(jīng)省級民政部門批準成立的基金會，可分別向省級財政、稅務(國、地稅，下同)、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準成立的公益性社會團體(不含基金會)，可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務、民政部門提出申請;
(三)民政部門負責對公益性社會團體的資格進行初步審核，財政、稅務部門會同民政部門對公益性社會團體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認;
(四)對符合條件的公益性社會團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務和民政部門分別定期予以公布。
基于上述程序，《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》(財稅[2009]85號)文件公布了財政部、國家稅務總局會同民政部聯(lián)合審核確認的2008年度66家、2009年度3家第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單。而各地省級稅務機關也依各自的權限公布了當?shù)氐拿麊巍?/p>
對不需登記群眾團體要經(jīng)如下程序：
(一)由中央機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請;
(二)由縣級以上地方各級機構編制部門直接管理其機構編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請;
(三)對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。
對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除;接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。
這樣的規(guī)定比需登記社會團體的規(guī)定更加嚴格，對不需登記群眾團體，即要求是名單內(nèi)，且要求是所屬年度名單內(nèi)。
而對于地方各級紅十字會、行業(yè)紅十字會雖依法取得社會團體法人資格，但因目前不符合上述規(guī)定的條件而無法被批準進入名單，因此無法取得公益性捐贈稅前扣除資格，目前各地公布的名單中均未包括地方性的各級紅十字會、行業(yè)紅十字會，企業(yè)和個人在對外捐贈時應特別注意這一點，對當?shù)馗骷壖t十字會、行業(yè)紅十字會的捐贈不能在稅前扣除。
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